Мінбаза за товарами: каверзні ситуації

На наш погляд, якщо ви хочете перестрахуватися, то

ціною придбання безпечніше вважати первісну (балансову) вартість товарів за даними бухобліку — за якою ТМЦ обліковуються на рахунках 20, 22, 281

Тобто вартість товарів, сформовану з витрат, перелічених у п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси». А при такому підході мінбазою (ціною придбання) в цьому випадку буде первісна вартість товару, сформована на субрахунку 281, — з урахуванням витрат на доставку. Тому безпечніше орієнтуватися на 1300 грн

Втім, для імпортних товарів ціною придбання, за роз’ясненнями податківців, вважається ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість). Детальніше про це див. статтю «Як визначити мінбазу ПДВ при реалізації імпортованих товарів?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 58.

Якщо товари отримані безоплатно

Продаємо задешево товари, які були отримані безоплатно (в обліку були оприбутковані за справедливою вартістю 500 грн + витрати на доставку 100 грн). Як щодо них визначити мінбазу?

Якщо товари були отримані безоплатно, їх покупна вартість (сума коштів, сплачених постачальникові) дорівнює нулю. Проте повторимо: вважаємо, що «ціною придбання» безпечніше вважати первісну (балансову) вартість ТМЦ за даними бухобліку. У свою чергу, за правилами п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси» первісною вартістю запасів, отриманих безоплатно, є їх справедлива вартість з урахуванням витрат, пов’язаних з отриманням запасів, наведених у п. 9 НП(С)БО 9 (зокрема: витрат на доставку, експедиторських послуг, сум непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству та ін.). З урахуванням цього, на наш погляд,

мінбазою для безоплатно отриманих товарів буде не вся їх первісна вартість, а її частина — у сумі витрат, що супутні безоплатному отриманню (прямих ТЗВ, ввізного мита та ін.)

Ну а оскільки саму вартість товарів не оплачували (отримали безоплатно), то такими витратами, супутніми безоплатному отриманню товарів, у цьому випадку виявилися витрати на доставку. Відповідно мінбаза визначатиметься в розмірі таких витрат на доставку. Тому мінбаза для безоплатно отриманих товарів у цьому випадку дорівнюватиме 100 грн.

Безоплатні передачі — які ПЗ: мінбазні чи компенсуючі?

Передали безоплатно (подарували) товар іншому підприємству. Які нараховувати податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ: мінбазні (за п. 188.1 ПКУ) чи як при негосподарському використанні — компенсуючі (за п. 198.5 ПКУ)?

Передусім, необхідно розуміти: безоплатна передача товарів / послуг для цілей ПДВ-обліку є постачанням (пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ). А при постачаннях базу оподаткування визначають за правилами «поставного» п. 188.1 ПКУ: тобто виходячи з договірної вартості, але не нижче мінбази ПДВ. Тому цими ж «поставними» правилами керуються і при безоплатних постачаннях (безоплатних передачах). Щоправда, оскільки при безоплатній передачі договірна вартість товарів / послуг дорівнює нулю, то ПДВ-зобов’язання виникатимуть сповна — з усієї мінімальної бази (для покупних товарів — виходячи з їх ціни придбання). Таким чином,

при безоплатних передачах нараховують мінбазні ПЗ (а не компенсуючі ПЗ)

З тим, що при безоплатних передачах подвійних ПЗ не виникає і додатково до мінбазних компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, давно згодні й податківці (листи ДПСУ від 08.04.2025 № 1893/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 11.03.2025 № 1264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 05.04.2024 № 1857/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 22.01.2021 № 264/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Безоплатні передачі на воєнному стані — без мінбазних ПЗ

Безоплатно передаємо товари і ліки армії, лікарням (комунальним / державним). Чи нараховувати мінбазнчі ПЗ?

Ні, мінбазні ПЗ у такому разі нараховувати не треба. Оскільки під час воєнного стану (ВС) встановлені винятки з правил. І передбачено, що протягом ВС безоплатні передачі для потреб оборони країни (армії, іншим силовим структурам, установам / організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету), а також закладам охорони здоров’я державної / комунальної власності та іншим одержувачам (1) не є постачанням, а також (2) не вважаються негосподарським використанням (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому

при таких безоплатних передачах під час ВС ні мінбазні ПЗ (за п. 188.1 ПКУ), ні компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ) не нараховуються

І оскільки операції не вважаються постачанням, податкові накладні за такими безоплатними передачами не складаються і в декларації з ПДВ такі операції не відображаються (див. лист ДПСУ від 14.02.2025 № 758/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК і БЗ 101.24, що діяла до 01.10.2024, проте висновки якої залишаються актуальними, і наш коментар до неї «Безоплатні передачі для армії: без ПДВ, без декларації, без розподілу ПК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60).

Безоплатні рекламні роздачі — коли без мінбазних ПЗ

Здійснюємо безоплатну роздачу зразків товарів під час рекламних акцій. Чи будуть мінбазні ПЗ?

За загальним правилом при безоплатних передачах треба нарахувати мінбазні ПЗ (згідно з п. 188.1 ПКУ). Проте податківці давно стоять на тому, що

якщо безоплатні роздачі (у тому числі рекламні) закладені в продажну вартість оподатковуваних товарів / послуг, що реалізовуються платником, то мінбазні ПЗ за п. 188.1 ПКУ нараховувати не треба

Оскільки така безоплатна передача не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) і додаткового нарахування ПЗ з ПДВ (ні мінбазних, ні компенсуючих) не вимагає. А такі товари оподатковуватимуться у складі тієї операції, у вартість якої вони були включені (будуть збільшувати базу оподаткування ПДВ, компенсуватимуться покупцями і вважатимуться використаними в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності) (БЗ 101.04, БЗ 101.06, лист ДПСУ від 11.02.2025 № 666/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

При цьому підтвердити, що вартість безоплатно розданих товарів закладена в продажну вартість інших оподатковуваних товарів, допоможе, наприклад, калькуляція вартості товарів (послуг) або будь-який інший документ, визначений обліковою політикою підприємства, що встановлює ціну продажу товарів / послуг. Тому важливо, щоб у цих документах окремо була виділена така стаття витрат, як рекламні роздачі товарів (листи ДПСУ від 19.05.2023 № 1243/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 17.06.2021 № 2470/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 07.12.2020 № 5003/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Уцінка мінбазу не зменшить

Зіпсований товар первісною вартістю 1000 грн (без ПДВ) був уцінений до чистої вартості реалізації 700 грн (без ПДВ) і проданий покупцеві за договірною ціною 840 грн (у тому числі ПДВ — 140 грн). Що буде для нього мінбазою: ціна придбання чи знижена вартість (після уцінки)?

Сама по собі операція уцінки (п. 24 НП(С)БО 9) на ПДВ-облік ніяк не вплине, оскільки не є об’єктом оподаткування і при її здійсненні не відбувається операції постачання (БЗ 101.07, лист ДПСУ від 14.04.2023 № 941/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Проте якщо уцінені товари далі продаватимемо, то слід враховувати правило мінбази (з п. 188.1 ПКУ). А за ним для покупних товарів мінбазою виступає ціна придбання. Тому

для уцінених товарів мінбазою так і залишиться ціна придбання (а не знижена (уцінена) їх вартість)

А, наприклад, для уціненої самостійно виготовленої продукції мінбазою виступатиме звичайна ціна (листи ДПСУ від 10.09.2019 № 99/6/99-00-07-15-03-02-15/ІПК, від 05.08.2020 № 3208/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Таким чином, уцінка запасів на мінбазу ніяк не вплине і мінбазу не зменшить. Тому нарахувати ПЗ, скажімо, виходячи зі зниженої (уціненої) балансової вартості товарів не вийде. А при дешевому продажу уціненого товару (нижче ціни придбання) разом з поставними треба нарахувати також і мінбазні ПЗ (листи ДПСУ від 02.04.2024 № 1747/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 20.01.2023 № 141/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 26.12.2022 № 2379/ІПК/99-00-21-03-02-06).

У цьому випадку оскільки мінбазою для товару залишиться ціна придбання — 1000 грн, то сума мінбазних ПЗ, які донараховуються при його продажу, становитиме 60 грн: (1000 грн - 700 грн) х 20 %.

Якщо товар купували партіями

Товар придбавали партіями — у кожної різна ціна. Що буде мінбазою в цьому випадку? Чи можна мінбазою вважати середньозважену собівартість (якщо облік вибуття товарів ведеться за цим методом)?

У такому разі треба відштовхуватися від партій і з продажною (договірною) ціною зіставляти ціну придбання кожної партії. Адже за правилом «мінбази» з абзацу другого п. 188.1 ПКУ база оподаткування для товарів не може бути нижча їх ціни придбання. Тобто для дотримання правила «мінбази» необхідно порівняти «ціну продажу» і «ціну придбання». А оскільки товар купувався партіями (у кожної з яких буде своя ціна придбання в підтвердній первинці — документах на придбання), таке порівняння треба проводити в розрізі кожної партії. Тому

якщо товар купувався партіями за різною ціною (тобто з різною ціною придбання), мінбаза буде своя для кожної партії

При цьому ціною придбання, повторимо, безпечніше вважати первісну (балансову) вартість, за якою була оприбуткована партія товарів (сформовану з витрат, перелічених у п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»).

А ось усереднювати ціну придбання всього товару, що обліковується на рахунку 28, і вважати мінбазою, скажімо, його середньозважену собівартість, неправильно. Оскільки тоді мінбазні ПЗ будуть викривлені — нараховані в неправильній сумі. Адже середньозважена собівартість є розрахунковою величиною (а не ціною придбання) і згідно з п. 16 НП(С)БО 9 використовується для оцінки вибуття запасів, а не придбання. Тому списання запасів методом середньозваженої собівартості визначення мінбази ніяк не стосується. Про те, що можливості обліку середньозваженої собівартості (як мінбаза) при визначенні за операціями постачання товарів бази оподаткування нормами ПКУ не передбачено, говорять і податківці (лист ДПСУ від 16.09.2024 № 4492/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Якщо першим надійшов аванс

Отримали аванс від покупця. Товар купили пізніше — при придбанні виявилось, що ціна покупки більше продажної (договірної) ціни. Коли (на яку дату) нараховувати мінбазні ПЗ?

Відразу скажемо, що, на думку податківців, у такому разі мінбазні ПЗ нараховуються (і мінбазна ПН з типом причини «15» складається) на дату першої події операції з придбання (БЗ 101.16), тобто за отриманням (оприбутковуванням) товару або перерахуванням оплати за нього постачальникові. Мовляв, оскільки вже на цю дату стає відома ціна придбання, а отже, і сума перевищення мінбази над договірною ціною. Проте,

на нашу думку, мінбазні ПЗ правильно нараховувати на дату відвантаження (постачання) товару покупцеві (а не при його придбанні)

Чи принаймні не пізніше за останній день місяця відвантаження (постачання) товару покупцеві — якщо складаємо зведену мінбазну ПН. Адже підставою для виникнення ПЗ з ПДВ є постачання, а не придбання товару. Тоді як дата придбання товарів ні першою, ні другою подією для операції постачання не є.

Втім, якщо події (придбання і відвантаження товару покупцеві) припадають на різні періоди, то пояснити нарахування мінбазних ПЗ «за відвантаженням», наприклад, можна тим, що спочатку товар купували не для цієї операції постачання. А передати саме його покупцеві в рахунок передоплати, що надійшла, вирішили тільки при відвантаженні.

Постачання за касовим методом (чи за грошима) — коли застосовувати мінбазу?

Здійснюємо дешеві постачання бюджетникам (з оплатою за рахунок бюджетних коштів). Податкові зобов’язання нараховуємо за оплатою (п. 187.7 ПКУ). Коли треба нараховувати мінбазні ПЗ?

Дешеві постачання. Мінбаза — це інструмент ПДВ-обліку, який покликаний скоригувати базу оподаткування (щоб вона не була занижена). Тому мінбазні ПЗ не виникають відокремлено (окремо самі по собі), а прив’язані до постачання. У зв’язку із цим при здійсненні операцій з постачання платник повинен нарахувати ПДВ (виходячи з бази оподаткування, визначеної за правилами п. 188.1 ПКУ) на дату виникнення ПЗ. Тому

мінбазні ПЗ нараховують одночасно з операцією постачання — на дату виникнення ПЗ (тобто одночасно з поставними ПЗ)*

* Або, в усякому разі, не пізніше за останній день місяця виникнення ПЗ — якщо мінбазні ПЗ включають у зведену мінбазну ПН.

У свою чергу, для постачань, за якими ПДВ виникає «за грошима»: при касовому методі обліку ПДВ (п.п. 14.1.266 ПКУ) або постачаннях з оплатою за рахунок бюджетних коштів (п. 187.7 ПКУ) — ПЗ нараховують «за оплатою». А отже, при отриманні оплати за дешеві постачання платникові одночасно з нарахуванням поставних ПЗ доведеться нарахувати і мінбазні ПЗ. Детальніше про нарахування ПДВ «за грошима» див. у статті «Випадки визначення ПДВ-зобов’язань за грошима: касовий метод і бюджетна оплата» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81.

Безоплатні постачання. А ось при безоплатних постачаннях товарів / послуг бюджетникам або касовикам правила п. 187.7, п.п. 14.1.266 ПКУ не застосовні. Адже нарахувати ПДВ «за грошима» просто не вийде, оскільки оплати в цьому випадку немає взагалі! А виникає тільки одна подія — постачання (відвантаження). Тому при безоплатних передачах товарів / послуг бюджетникам або касовикам нарахувати мінбазні ПЗ доведеться (як і при звичайних безоплатних передачах) на дату постачання (відвантаження) безоплатних товарів / послуг.

Висновки

• Мінбазою для покупних товарів є ціна придбання. На наш погляд, ціною придбання безпечніше вважати первісну вартість товарів за даними бухобліку.
• Безоплатна передача товарів вважається постачанням. Тому при безоплатних передачах нараховують мінбазні ПЗ (а не компенсуючі ПЗ).
• При безоплатних роздачах товарів (у тому числі рекламних) можна не нараховувати мінбазний ПДВ, якщо вартість таких товарів закладена в ціну оподатковуваних товарів / послуг, які реалізовуються платником (що може підтверджуватися калькуляцією).
• Для уцінених товарів мінбазою залишається ціна придбання (а не знижена уцінена їх вартість).
• Якщо товар отримувався партіями, мінбаза (ціна придбання) визначається окремо для кожної партії. Використовувати середньозважену собівартість у такому разі не можна.
• Якщо надійшов аванс від покупця, а товар купили пізніше (за ціною вище за продажну), вважаємо, що мінбазні ПЗ правильно нараховувати на дату відвантаження товару покупцеві (а не на дату придбання — як говорять податківці).
• При дешевих продажах — якщо ПДВ-зобов’язання виникають «за грошима» (касовим методом або оплатою бюджетними коштами) — мінбазні ПЗ нараховують одночасно з поставними — за датою оплати.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2025, № 58:

• У яких випадках застосовується мінбаза щодо ПДВ?
• Мінбаза за товарами: каверзні ситуації
• Мінбаза-ПДВ за готовою продукцією (послугами)
• Постачання без ПДВ (пільга чи 0 %): чи застосовувати мінбазу?
• Мінбаза при продажу основних засобів: як визначити?
• Розбираємо основні засоби на частини: що з ПДВ-мінбазою?
• Як визначити мінбазу ПДВ при реалізації імпортованих товарів?
• Податкова накладна на мінбазу (з типом причини «15»)
• Як відкоригувати мінбазний ПДВ при поверненні товару чи зміні ціни
• Мінбазний ПДВ: відображаємо у бухобліку

Передплатити  "Податки & бухоблік"