Коли юрособа-єдинник має перейти на загальну систему через податковий борг?

З якого моменту розпочинається відлік двох послідовних кварталів, що визначають обов’язковість переходу юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи на сплату інших податків і зборів, у разі якщо:

• протягом кварталу виник податковий борг у сумі понад 3060 грн; або

• незалежно від суми, у платника утворився податковий борг з єдиного податку за результатами самостійного визначення позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та сумою фактично сплачених податків, зборів, інших обов’язкових платежів і витрат на оренду земельних ділянок за останній звітний (податковий) рік?

Податковий борг як підстава для переходу платника ЄП 3-ї групи на загальну систему оподаткування

Відповідно до підпункту 14.1.175 ПКУ, податковий борг — це узгоджене грошове зобов’язання, не сплачене у встановлений строк, а також нарахована, але не погашена пеня.

Згідно з підпунктом 8 п.п. 298.2.3  ПКУ, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів у випадках:

• якщо податковий борг перевищує межу, визначену абзацом третім пункту 59.1 ПКУ (наразі це 3060 грн),

• і така заборгованість обліковується на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.

Перехід на загальну систему здійснюється в останній день другого кварталу.

Водночас абзац третій пункту 59.1 ПКУ встановлює, що податкова вимога не надсилається, і заходи стягнення не вживаються, якщо борг не перевищує 180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (тобто, 3060 грн). Для податкових цілей цей мінімум дорівнює 17 грн (відповідно до пункту 5 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ).

Позитивна різниця між МПЗ та фактичними сплатами

Згідно з підпунктом 8¹ підпункту 298.2.3 ПКУ, платник ЄП зобов’язаний перейти на загальну систему, якщо:

• на кожне перше число місяця протягом двох кварталів існує борг з єдиного податку,

• такий борг виникає у платника в результаті самостійного визначення позитивної різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земель.

Такі платники подають додаток з розрахунком МПЗ до річної декларації (пункт 297¹.1.1 ПКУ). Якщо за результатами розрахунку виявлено позитивну різницю, вона підлягає включенню до суми єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету (пункт 297¹.1.7 ПКУ), і вважається частиною зобов’язань з єдиного податку (пункт 297¹.1.8 ПКУ).

Відлік кварталів: з якого моменту починається?

Якщо податковий борг (зокрема, у результаті позитивної різниці між МПЗ і фактичними сплатами) виник у середині кварталу, то відлік двох послідовних кварталів починається з 1-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому було зафіксовано заборгованість.

Наявність боргу перевіряється на кожне 1 число місяця. Якщо податковий борг обліковується на кожне перше число протягом шести послідовних місяців, наступних за кварталом, в якому він виник, то юридична особа – платник єдиного податку третьої групи зобов’язана перейти на сплату інших податків і зборів в останній день другого кварталу (останній день шостого місяця).