Складаємо ПН та РК: шпаргалка для бухгалтера
%20(1).png){kind=logo}
Автор: Казанова Марина, податковий експерт.
У цій статті наведемо шпаргалку з правилами складання податкових накладних та розрахунків коригування з урахуванням змін, які відбулися з 01.10.2024.
Податкова накладна
Дата складання. Зазвичай дата першої події (п. 187.1 ПКУ). Але є й винятки. Зокрема, при постачаннях з оплатою за рахунок бюджетних коштів ПН складають датою зарахування коштів на рахунок постачальника (п. 187.7 ПКУ).
Ділення / дроблення ПН. Податківці проти дроблення ПН. Так, якщо аванс надійшов однією сумою (і це перша подія), то дві ПН на один платіж скласти не можна. Те саме із відвантаженням. Якщо видаткова накладна одна (і це перша подія), то має бути тільки одна ПН.
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
А ось у зворотній ситуації — якщо протягом одного дня кілька оплат або поставок одному покупцю — дозволяється:
— або складати окремі ПН (під кожну оплату — на кожен частковий аванс);
— або скласти одну ПН (на загальну суму авансів за день).
Гаряче у 2025. Варто звернути увагу на такі роз’яснення податківців:
1. ПН за щоденними підсумками операцій (ПН з типом причини «11») не може складатися на попередню оплату (див., зокрема, категорію 101.16 БЗ). Тобто якщо оплата та відвантаження припадають на різні дні — ПН за щоденними підсумками операцій складатися не може.
2. Якщо покупець оплачує товари на сайті карткою через сервіси інтернет-еквайрингу, то ПН складається датою першої події (п. 187.5 ПКУ не працює) (див., зокрема, лист ДПСУ від 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02).
3. На постачання послуг доступу до мережі «Інтернет» ПН за щоденними підсумками операцій не підходять. Дозволено складати зведену ПН як на безперервні та ритмічні постачання (див., зокрема, лист ДПСУ від 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02).
Оновлення ПН з 01.10.2024. Особливості нових реквізитів:
1. Поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» заповнюють тільки експортери. А ось, наприклад, при наданні послуг з міжнародного перевезення вантажів це поле не заповнюють.
2. Одиниця виміру (гр. 4):
— при експорті звичайних товарів (не товарів РЕЗ*) має відповідати даним з митної декларації (МД) (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ);
* Товари РЕЗ — товари, що підпадають під режим експортного забезпечення ПДВ. Перелік товарів РЕЗ наведено в постанові Кабміну від 29.10.2024 № 1261.
— при експорті товарів РЕЗ — кілограми (п.п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ);
— при постачанні на митній території України товарів РЕЗ — кілограми. Виняток: якщо постачаються товари, названі в останньому абзаці ст. 192 Закону про ЗЕД* (коди товарів УКТ ЗЕД 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00). Для цих товарів при постачанні на митній території України не обов’язково зазначати «кг». Але в гр. 3.1 повинен зазначатися повний код УКТ ЗЕД (для того, щоб можна було ідентифікувати, що цей товар — виняток) (див., зокрема, лист ДПСУ від 16.06.2025 № 3309/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).
* Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 № 959-XII.
3. Графа 3.2.2 «власна с/г продукція» заповнюється при постачанні на митній території України та експорті власної сільськогосподарської продукції, якщо така продукція є товаром РЕЗ. При постачанні власної сільгосппродукції, на яку РЕЗ не поширюється, гр. 3.2.2 не підлягає заповненню.
ПН на негосподарське використання (тип причини «13»). З 01.10.2024 заповнюється так:
|
Поле / реквізит |
Заповнення |
|
Дата складання |
Не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду |
|
Зведена податкова накладна |
Код ознаки зведеності «1» |
|
«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» |
Ставиться «Х» + тип причини «13» (використання товарів / послуг не в господарській діяльності) |
|
Поле «Отримувач (покупець)» |
Зазначається власна назва, ІПН — 600000000000. Рядки «код», «податковий номер покупця» — не заповнюються |
|
Графа 2 (номенклатура) |
Вказуються: (1) дата, номер «вхідної» ПН постачальника, + (2) номенклатура товарів / послуг постачальника з ПН |
|
Графа 4 (одиниця виміру) |
З вхідної ПН постачальника |
|
Графи 3.2.1, 6 — 8, 10 та 11 |
Заповнюються в загальному порядку |
|
Графи 3.2.2 та 9 |
Не заповнюються |
Варто звернути увагу:
— якщо товари були імпортовані — у гр. 2, замість даних ПН, зазначають дату та номер митної декларації + назву документа (митна декларація);
— якщо списується готова продукція — у гр. 2 має зазначатися не назва готової продукції, а (1) дані ПН, за якою придбавалася сировина (складові готової продукції) + (2) назва такої сировини / матеріалів, з яких вироблена готова продукція (див., зокрема, листи ДПСУ від 13.02.2025 № 721/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; від 09.12.2024 № 5636/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).
ПН на часткову попередню оплату. Заборонено: розбивати один аванс на кілька ПН (див. вище).
|
Поле / реквізит |
Заповнення |
|
Графа 2 (номенклатура) |
Наводять номенклатуру товарів / послуг, що постачаються. Писати загальні фрази на кшталт «Попередня оплата за товар…» не можна. Можна: 1) розподілити суму на всі товари або 2) обрати лише частину товарів |
|
Графа 6 — «Кількість» при частковій оплаті |
Якщо аванс надходить за неподільну послугу, то в графі 6 ПН відображають дробове значення, що відповідає коефіцієнту оплати. Наприклад, надійшло 50 % оплати — у графі 6 указуємо «0,5» |
|
Інші реквізити |
Заповнюються у загальному порядку |
ПН на експорт звичайних товарів (0 %). Заповнюється так:
|
Поле / реквізит |
Поле / реквізит |
|
Інформаційне поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» |
Дата та номер ЗЕД- договору (контракту) (за відсутності договору зазначається дата та номер інвойсу; категорія 101.16 БЗ). Дата і номер митної декларації (МД). Якщо контракт форвардний — ставиться позначка «Х» у спеціальному полі |
|
Дата складання |
Дата оформлення МД. Паперова МД — дата, коли на всіх аркушах проставлено особисту номерну печатку посадової особи митниці. Електронна МД — дата, коли візуальна форма МД містить відмітку про завершення оформлення з електронним підписом або печаткою посадової особи митниці |
|
«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» |
Ставиться «Х» + тип причини «07» («Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України») |
|
Реквізити покупця (нерезидента) |
Найменування нерезидента та через кому — країна, в якій зареєстрований нерезидент, ІПН — «300000000000». Поля «код», «податковий номер» — не заповнюються |
|
Розділ Б (таблична частина) |
|
|
Одиниця виміру (гр. 4 — 5) |
Вказується одиниця виміру з МД |
|
Гр. 3.2.2 («власна с/г продукція») |
При експорті «звичайних» товарів (які не належать до товарів РЕЗ) не заповнюється |
|
Гр. 7 («ціна») |
Вартість з гр. 42 МД, перерахована за курсом НБУ з гр. 23 МД |
|
Гр. 8 (код ставки ПДВ) |
901 (ставка ПДВ 0 %) |
|
Гр. 10 (база оподаткування) |
Сума без ПДВ, за курсом НБУ на дату з гр. 23 МД |
|
Гр. 9 і 11 |
Не заповнюються (ні нулі, ні прочерки) |
Складання розрахунку коригування
Найпоширенішим випадком складання РК є повернення. Отже, наведемо основні моменти складання РК при поверненнях.
|
Тип повернення |
Дата РК |
Код причини |
Як заповнюємо |
|
Повне повернення товару (оплати не було) |
Дата повернення товару |
103 «Повернення товару або авансових платежів» |
Коригування — в один рядок (повністю повторюємо рядок з ПН, але зі знаком мінус). Коригування проводимо за «кількісними» графами 7 (зі знаком «-») та 8 (без «-»). Цінові графи «9» та «10» не заповнюємо |
|
Повне повернення авансу (відвантаження не було) |
Дата повернення авансу |
||
|
У випадку 100 % повернення вже оплаченого товару, за роз’ясненнями податківців, РК складається на дату першої (а не завершальної) події. Тобто якщо першою подією є повернення товару — РК складається на дату повернення товару. |
|||
|
Часткове повернення товару |
Дата часткового повернення |
102 «Зміна кількості» |
— першим рядком (з «-») знімаємо рядок ПН; — другим рядком наводимо дані з відкоригованою кількістю. Коригування проводимо за «кількісними» графами 7 та 8 |
|
Часткове повернення авансу |
|||
Що ще ми писали на цю тему
|
№ з/п |
Назва статті / теми номера |
Джерело |
|
1 |
2024, № 79 |
|
|
2 |
2024, № 83 |
|
|
3 |
2024, № 88 |
|
|
4 |
Міжнародне перевезення вантажів: чи зазначати в ПН реквізити договору та митної декларації? |
2024, № 90 |
|
5 |
2024, № 96 |
|
|
6 |
Податкові накладні на сільгосппродукцію: особливості заповнення |
2024, № 99 |
|
7 |
Списання імпортованих матеріалів: як заповнити компенсуючу ПН з типом причини «13»? |
2025, № 23 |
|
8 |
Експорт без договору: у податковій накладній — дата і номер інвойсу |
2025, № 29 |
|
9 |
Інтернет-торгівля за попередньою оплатою та ПН за щоденними підсумками |
2025, № 37 |
|
10 |
Постачання в Україні змінюється на експорт: коли складати розрахунок коригування? |
2025, № 57 |
|
11 |
Інтернет-еквайрингова оплата: ПДВ нараховуємо за «першою подією» |
2025, № 59 |
Висновки
- ПН складається на дату виникнення податкових зобов’язань постачальника. Зазвичай — це дата першої події.
- Податківці проти дроблення одноразового постачання на декілька ПН. Складати під один первинний відвантажувальний чи платіжний документ декілька ПН не можна.
- Якщо товар придбаває та отримує одне підприємство, а оплачує — інше, ПН складають саме на покупця таких товарів, а не на третю особу, що здійснює оплату за них.
- Графа 3.2.2 «власна с/г продукція» заповнюється при постачанні на митній території України та експорті власної сільськогосподарської продукції, якщо така продукція є товаром РЕЗ.
- У компенсуючих ПН на негосподарське використання (ПН з типом причини «13») в номенклатурній графі 2 зазначаються (1) дата, номер «вхідної» ПН постачальника, на підставі якої формувався податковий кредит + (2) номенклатура товарів / послуг постачальника з ПН. У гр. 4 (одиниця виміру) зазначається одиниця виміру з «вхідної» ПН.
Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2025, № 62:
- ПДВ-реєстрація
- Складаємо податкову накладну та розрахунок коригування
- Як розблокувати податкову накладну?
- Послуги у ЗЕД
- Постачання для ЗСУ
- Неприбуткові організації
- Позовна давність
- Продажі через інтернет
- Форма № 20-ОПП: від А до Я
- РРО та термінали — 2025
- Готівка та РРО: як не вскочити в халепу
- Співпрацюємо з ФОП
- Лайфхаки ФОП
- Відпустки: щорічна, на дітей та учасникам бойових дій
- Що буде в серпні 2025 року
Передплатити "Податки & бухоблік"
- Коригування
- ,
- Податкова накладна
- ,
- ПДВ
- ,
