Облікували витрати майбутніх періодів на рахунку 39: чи виникнуть податкові різниці?

— оплату відпусток працівникам;

— додаткове пенсійне забезпечення;

— виконання гарантійних зобов’язань;

— реструктуризацію, виконання зобов’язань при припиненні діяльності;

— виконання зобов’язань за обтяжливими (збитковими) контрактами.

При цьому в бухобліку суму створених забезпечень визнають витратами (п. 12 НП(С)БО 11). Тобто витрати в бухобліку виникають одразу (!) при створенні забезпечення (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 47) і відповідно впливають на фінрезультат (об’єкт оподаткування в податковоприбутковому обліку).

У зв’язку із цим у податковоприбутковому обліку передбачені податкові різниці. І, зокрема:

— у ряд. 2.1.1 додатка РІ (збільшуюча різниця) — відображається сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування подальших (майбутніх) витрат (окрім забезпечення (резерву) на оплату відпусток працівникам (субрахунок 471) та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (субрахунок 477)) (п.п. 139.1.1 ПКУ), а

— у ряд. 2.2.1 додатка РІ (зменшуюча різниця) — відображається сума використання таких створених забезпечень (резервів) витрат (п.п. 139.1.2 ПКУ).

Таким чином завдання різниць — скоригувати вплив витрат на об’єкт оподаткування. Тому що створення забезпечення ніяк не вплине на податковоприбутковий облік — оскільки при створенні забезпечення вплив бухвитрат на об’єкт оподаткування (фінрезультат — ФР) нівелюється (через збільшуючу різницю в ряд. 2.1.1). А витрати в податковоприбутковому обліку вийде облікувати тільки в періоді фактичного використання забезпечення (через зменшуючу різницю в ряд. 2.2.1).

Тому рядки 2.1.1 / 2.2.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток заповнюють на підставі даних таких субрахунків.

Заповнення рядків додатка РІ до декларації з податку на прибуток

Проте рахунок 39 «Витрат майбутніх періодів» є активом, а не забезпеченням (резервом). При цьому витрати майбутніх періодів (Дт 39 — Кт 371, 631, 685), що обліковуються на ньому, не ніяк не впливають на податковоприбутковий облік і фінрезультат (тобто ФР не зменшують). А вплинуть на фінрезультат і будуть обліковані безпосередньо у витратах тих подальших періодів, до яких вони фактично належать (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 39). Тому і податкових різниць для таких витрат ПКУ не передбачено.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2025, № 67:

• Наказ про преміювання: індивідуальний чи зведений?
• Інвойс без підпису замовника
• Курсові різниці і дохід юрособи-єдиноподатника: історія триває
• Неправильна форма оплати в чеку РРО: помилка з подвійним дном
• Дія Сіті: розширення переліку не ІТ-діяльності
• Прибуткова декларація: віднині з новим додатком БД — благодійна допомога
• Облікували витрати майбутніх періодів на рахунку 39: чи виникнуть податкові різниці?
• Лікарняні та декретні Дія Сіті: роз’яснює ПФУ
• Рекламні безоплатні зразки нерезиденту: податкова — за репатріацію
• Роздрібні торговці сигаретами, обережно — нижні пороги цін!
• Платник сільгоспЄП і ОВДП до погашення: чи є ризик для сільгоспчастки?

Передплатити "Податки & бухоблік"