Надання послуг бюджетнику: коли складати податкову накладну

Будівельна фірма при наданні робіт/ послуг Замовнику - "бюджетнику" виписує/реєструє податкові накладні по оплаті від цього Замовника, в інших випадках - по першій події. Чи вірно?

Відповідно до пп. 187.7. датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів (!) є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом. 

Насправді це формально не касовий метод, оскільки він стосується виключно визначення дати виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів. 
Звісно якщо оплата відбувається не за рахунок бюджетних коштів, то це правило не застосовується. 

Водночас, у ПКУ є окрема норма для операцій з виконання підрядних будівельних робіт, а саме: "За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу." (187.1 ПКУ). 

Тут слід звернути увагу, що на відміну від правила 187.7, це дійсно касовий метод податкового обліку (тобто стосується як податкових зобовязань платника, так і його податкового кредиту). Крім того, застосування касового методу відповідно до п. 187.1 ПКУ є добровільним (на відміну від правила 187.7). 

ДПСУ так пояснювала процес добровільного переходу на цей касовий метод: 

"Для застосування касового методу визначення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з виконання підрядних будівельних робіт платником ПДВ (підрядником та субпідрядником) не передбачено подання до контролюючих органів будь - яких заяв чи повідомлень щодо початку застосування касового методу. 

При цьому у податковій декларації з ПДВ, починаючи зі звітного періоду, з якого платник податку почав застосовувати касовий метод, платник у відповідному полі в кінці декларації проставляє відповідну позначку. 

Про застосування касового методу платник зазначає в розпорядчому документі про облікову політику. 

Якщо платник податку бажає відмовитись від застосування касового методу податкового обліку, то така відмова здійснюється з початку року шляхом внесення відповідних змін до облікової політики підприємства." (див. ЗІР категорія 101.06). 

Крім того, відповідно до п. 187.1 ПКУ за операціями з першого постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. 

Таким чином, у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів податкові зобовязання нараховують за грошима (п. 187.7). Касовий метод застосовується за операціями з першого постачання житла (п. 187.1), а за бажанням за всіма операціями з виконання підрядних будівельних робіт (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод (п.187.1).

Винокуров Дмитро, головний редактор "Податки & бухоблік"