Платник ПДВ подає уточнюючий розрахунок: що буде з е-рахунком платника в СЕА ПДВ?

Ситуація:

Платник ПДВ подав декларацію.

Після цього платник ПДВ подав уточнюючий розрахунок (УР) до тієї декларації:

а) на зменшення податкового зобов'язання (ПЗ) у межах задекларованої величини;

б) на збільшення ПЗ.

Запитання:

Яким чином у цих випадках здійснюються розрахунки з бюджетом:

в) у разі, якщо за поданою декларацію податок не було списано Держказначейством внаслідок недостатності коштів на е-рахунку платника в СЕА ПДВ;

г) у разі, якщо за поданою декларацію податок було списано Держказначейством у повному обсязі з е-рахунку платника в СЕА ПДВ.

Відповідь ми знайшли у роз'ясненні Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків. 

Нормативне регулювання

Механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням електронних рахунків визначено Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою КМУ від 16.10.2014 № 569.

СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі.

Відповідно до Порядку № 569:

1. Для перерахування з е-рахунку платника в СЕА ПДВ до бюджету сум узгоджених ПЗ відповідно до поданої декларації, ДПС не пізніше ніж за 3 робочі дні до закінчення граничного строку сплати, надсилає Держказначейству реєстр платників із зазначенням суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

2. На підставі цього реєстру Держказначейство не пізніше останнього дня строку сплати ПЗ, перераховує з е-рахунку платника в СЕА ПДВ відповідну суму податку до бюджету.

3. У разі недостатності коштів на е-рахунку платника в СЕА ПДВ для сплати до бюджету узгоджених ПЗ платник податку до спливу граничного строку сплати повинен самостійно поповнити свій е-рахунок в СЕА ПДВ до належної до сплати суми. Якщо цього не зробити - після граничної дати сплати на е-рахунку платника в СЕА ПДВ обліковується заборгованість перед бюджетом.

4. У разі подання платником податку УР до декларації за попередні звітні (податкові) періоди, ДПС не пізніше наступного робочого дня подання таких УР надсилає Держазначейству коригуючий реєстр. На підставі такого реєстру Держказначейство уточнює раніше надіслані реєстри.

Відповіді на запитання (за варіантами):

а+в) якщо УР було подано на зменшення ПЗ у межах задекларованої величини та у разі, якщо за поданою декларацію податок з е-рахунку платника в СЕА ПДВ внаслідок недостатності коштів списано не було - на підставі коригуючого реєстру, надісланого ДПС Держказначейству, облікована за платником заборгованість відповідно зменшується;

а+г) якщо УР було подано на зменшення ПЗ у межах задекларованої величини та у разі, якщо за поданою декларацію податок з е-рахунку платника в СЕА ПДВ було списано у повному обсязі – суму зменшення податкова розглядає як зайво перераховану, яку платник має право повернути з бюджету в порядку, визначеному ст. 43 ПКУ (на е-рахунок платника в СЕА ПДВ);

б+в) якщо УР було подано на збільшення ПЗ та у разі, якщо за поданою декларацію податок з е-рахунку платника в СЕА ПДВ внаслідок недостатності коштів списано не було - на підставі коригуючого реєстру, надісланого ДПС Держказначейству, облікована за платником заборгованість відповідно збільшується;

б+г) якщо УР було подано на збільшення ПЗ та у разі, якщо за поданою декларацію податок з е-рахунку платника в СЕА ПДВ було списано у повному обсязі – платник має до закінчення 10-денного строку забезпечити наявність потрібної суми збільшення на е-рахунку платника в СЕА ПДВ, або своєчасно його поповнити.

Сплата ПДВ прямо до бюджету з поточного рахунка платника:

Такий спосіб сплати податкова вимагає:

1. у разі сплати податкових зобов'язань, визначених податковою відповідно до пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 ПКУ;
2. у разі сплати штрафних санкцій і пені.

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку