Постачальник послуги збільшив річну абонплату: коли складати РК?

Ситуація

Постачальник послуги – платник ПДВ і абонент – теж платник ПДВ уклали договір на рік, з умовою оформлення актів наданих послуг щомісяця - останнім днем календарного місяця.

На отриману суму річної абонплати (вважаємо - датою зарахування коштів) постачальник склав та зареєстрував у ЄРПН відповідну податкову накладну (ПН).

Усередині року додатковою угодою сторін розмір абонплати було збільшено.

Запитання

Коли постачальник має складати розрахунок коригування (РК) до «річної» ПН?

Нормативне регулювання

ПН / РК необхідно складати за правилами, встановленими Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Консультація податкової (посилання)

Податкова вважає: РК до ПН необхідно складати на дату кожного оформлення акту наданих послуг за новою (збільшеною) вартістю.

Коментар до консультації податкової

1. Мабуть хтось вважає, що РК постачальнику послуги треба було скласти датою укладення додаткової угоди, проте це помилка – адже укладення договору чи додаткової угоди до нього за загальним правилом у розумінні податкового обліку ПДВ «подією» не є!

2. Тому варто уточнити – адже про це у консультації ані пари з вуст: вихідну ПН постачальник складав:

1. на дату зарахування абонплати («перша подія»);
2. на усю суму абонплати за рік (звісно - якщо абонент:

а) сплатив саме усю річну суму одноразово;

б) дата цієї сплати відбулася раніше за перший оформлений місячний акт наданих послуг (адже в іншому випадку саме цей акт мав би розглядатись як окрема «перша подія» - а це вимагало би складання окремої ПН відповідно до цього акту).

3. Консультація «за умовчуванням» припускає, що після укладення додаткової угоди:

1) абонент сплачує за кожним місячним актом наданих послуг окремо (адже якщо абонент доплатить усю суму за наступні місяці одноразово, то РК постачальник мав би скласти один – на всю «дельту» за наступні місяці)

та

2) після виставлення кожного такого акту постачальником (адже якщо абонент робитиме доплати до закінчення відповідного місяця, то датами складання РК будуть саме дати зарахування таких доплат – тобто таких «дельт»)

4. РК постачальник складає саме на суму ДОплати до суми вихідної ПН.

5. РК до ПН на доплати за чинними граничними строками має реєструвати у ЄРПН саме постачальник послуги – адже РК є «збільшуючим».

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку