ФОП-загальник надає в оренду «власне» приміщення: що з комуналкою?

Ситуація

ФОП на загальній системі оподаткування в межах підприємницької діяльності надає в оренду власне приміщення відповідної фізособи, оплачує комунальні послуги за ним та окремо отримує від орендаря суми компенсації за сплачені комунальні послуги.

Запитання

Чи враховує ФОП на загальній системі оподаткування:

• сплачені ним суми за комуналку – до ФОП-витрат?
• отримані ним від орендаря суми компенсації за сплачену комуналку – до ФОП-доходів?

Посилання податкової

Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів ФОПом-загальником від провадження господарської діяльності, визначений п. 177.4 ПКУ.

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать, зокрема, інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням ФОПом господарської діяльності.

Аргументи податкової (посилання)

Як завжди у схожих ситуаціях податкова робить акцент на одній важливій обставині – хто саме виступає стороною правочину у відповідних господарських відносинах:

1. або власне ФОП,
2. або сама фізична особа, яка зареєстрована ФОПом?

У даному випадку податкова наголошує:

а) суб’єктом права приватної власності на нерухоме майно, яке надається в оренду, є саме фізична особа – власник майна, а не відповідний ФОП;

б) договір на надання житлово-комунальних послуг укладається надавачем цих послуг безпосередньо з фізичною особою - власником майна;

в) комуналка за приміщенням, наданим в оренду ФОПом – є поза межами господарської діяльності цього ФОПа (!).

Висновки податкової щодо податкового обліку комунальних послуг орендодавцем

1. ФОП-загальник – орендодавець приміщення:

1. сплачені суми комуналки за приміщенням до ФОП-витрат не включає;
2. отримані від орендаря окремо суми компенсації комуналки до ФОП-доходів не включає;
3. отримані від орендаря суми орендної плати до ФОП-доходів включає (адже це використання ФОПом для господарської діяльності власного майна фізособи).

2. Фізична особа – власник приміщення отримані від орендаря суми компенсації комуналки:

1. враховує як доходи фізособи – інші ніж від провадження підприємницької діяльності ФОПа;
2. оподатковує такі доходи за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб (ПДФО 18%, ВЗ 5%).

До речі

У разі сплати ФОПом комуналки за таким приміщенням з підприємницького рахунку податкова застосовує такий самий підхід, як до сплати на особисті потреби фізичної особи – тобто «за умови сплати всіх податків у межах підприємницької діяльності»…

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку