Розрахунок середньомісячної ЗП для ліміту «2МЗП» («1,5МЗП»): як врахувати сумісників та півставочників?

Консультація податкової 

У консультації в підкатегорії ЗІР 103.25 (посилання)

податкова зокрема:

• надає загальний порядок розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами для цілей застосування ч. 13 ст. 42 Закону № 3817;

• заперечує наявність жодних особливостей такого розрахунку щодо працівників суб’єкта, які зокрема: перебували у відпустці без збереження заробітної плати, працювали за сумісництвом чи на умовах неповного робочого часу.

Приписи ч. 13 ст. 42 Закону № 3817

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі:

- або алкогольними напоями,

- або сидром та перрі (без додавання спирту),

- або тютюновими виробами,

- або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах,

- або пальним –

має становити не менше встановлених законом на 1 січня звітного (податкового) року:

- 2 МЗП (для 2025 – це 16000 грн) – це у «повному» розмірі (абз. 1 ч. 13 ст. 42 Закону № 3817);

- 1,5 МЗП (для 2025 – це 12000 грн) – це у «пільговому» розмірі для суб’єкта, всі місця роздрібної торгівлі якого (зокрема пальним) розташовані за межами адміністративних центрів областей і м. Києва на відстані від 50 кілометрів, які мають торговельні зали площею до 500 м² (абз. 2 ч. 13 ст. 42 Закону № 3817). 

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої таким суб’єктом господарювання, здійснюється (абз. 3 ч. 13 ст. 42 Закону № 3817):

1. Відповідно до даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску,
2. Шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів ПФУ, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Висновки консультації

1. Для визначення показників, зазначених в абз. 3 ч. 13 ст. 42 Закону № 3817, застосовуються відповідні показники Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

2. Порядок заповнення податковими агентами Податкового розрахунку затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

Податковий розрахунок містить відповідні показники суб’єкта роздрібної торгівлі, зокрема:

• суму нарахованої заробітної плати (рядок 1.1 розд. І);
• суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків (рядок 1.3 розд. І);
• суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів ПФУ (рядок 1.4 розд. І);
• кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (рядок 103).

3. Для цілей застосування ч. 13 ст. 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати ЗП_срміс, нарахованої суб’єктом господарювання, розраховуйте за формулою:

ряд. 1.1 + ряд. 1.3 + ряд. 1.4

ЗП_{срміс =} ------------------------------------------ (грн)

ряд. 103

4. Особливостей розрахунку розміру середньої місячної заробітної плати ЗП_срміс окремим працівникам, які, зокрема:

- перебували у відпустці без збереження заробітної плати,

- працювали за сумісництвом,

- працювали на умовах неповного робочого дня –

Законом № 3817 не визначено.

Такі працівники враховуються у розрахунку середньої заробітної плати ЗП_срміс відповідно до показників загального Порядку заповнення Податкового розрахунку (тобто зокрема - у складі рядку 103 розд. І Податкового розрахунку) на загальних підставах.

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку