Як рахувати МПЗ, якщо земля була у власності (користуванні) менше року

Як визначати МПЗ, якщо земельна ділянка перебувала у власності або користуванні не повний календарний рік? З 2024 року на період воєнного стану діє мінімальна межа.

В консультації з категорії 103.02 ЗІР ДПС подано офіційну логіку розрахунку з урахуванням п. 38¹.1 ПКУ та спеціальних норм п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ щодо періоду воєнного стану.

Розрахунок МПЗ за землю, що була у власності менше року

Відповідно до пп. 38¹.1.1 та 38¹.1.2 ст. 38¹ ПКУ, МПЗ розраховується пропорційно до кількості місяців, протягом яких земельна ділянка фактично перебувала:

• у власності платника,
• у користуванні (оренда, суборенда, емфітевзис, постійне користування тощо).

Але з 2024 року діє спеціальна мінімальна межа.

Мінімальний поріг МПЗ з 2024 року

З 01.01.2024 згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановлено мінімальну суми МПЗ на період воєнного стану.

Мінімальна сума МПЗ незалежно від кількості місяців у власності:

 Ці мінімальні суми застосовуються незалежно від тривалості володіння ділянкою протягом року.

Чи враховується кількість місяців власності?

Так. Формула МПЗ включає кількість місяців, проте:
 результат не може бути меншим за 700 або 1400 грн за гектар, починаючи з 2024 року.

Тобто порядок зберігається пропорційний, але з обов’язковим мінімальним порогом.

На які землі мінімум не поширюється?

Мінімальне МПЗ не застосовується (п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), якщо земельні ділянки знаходяться:

• на територіях можливих бойових дій, або
• на територіях, які тимчасово окуповані РФ,
• за умови, що такі території включені до Переліку територій № 376.

Висновок

З 2024 року при розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ):

• кількість місяців перебування землі у власності/користуванні враховується, але
• сума МПЗ не може бути меншою за:
  • 700 грн за 1 гектар, або
  • 1400 грн за 1 гектар, якщо рілля становить не менше 50 % площі.

Ці мінімальні ставки діють у період з 2024 року до завершення або скасування воєнного стану.
Винятки — земельні ділянки на територіях бойових дій або окупації, на які МПЗ не нараховується.