ФОП 3 групи єдиного податку надає послуги замовнику з Польщі

Чи може ФОП на єдиному податку 3 групи здійснювати ЗЕД та надавати послуги з організації відправлення товару з території України іноземному контрагенту (Польща)?

Консультація з категорії 107.01.02 ЗІР ДПС:

Фізична особа – підприємець, платник єдиного податку третьої групи, має право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, у тому числі надавати польському підприємцю послуги з організації відправлення товару з території України, за умови дотримання вимог перебування на спрощеній системі оподаткування.

Разом з тим, для правильного оподаткування кожну конкретну операцію необхідно аналізувати з урахуванням договорів, первинних документів і фактичної економічної суті операції.

Право ФОП на здійснення зовнішньоекономічної діяльності

🔹 Хто може здійснювати ЗЕД

Відповідно до ст. 1 та ч. 2 ст. 5 Закону України від 16.04.1991 № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність»:

• зовнішньоекономічна діяльність — це господарська діяльність між:
  • українськими суб’єктами господарювання,
  • та іноземними суб’єктами господарювання;
• фізичні особи, які постійно проживають в Україні, мають право здійснювати ЗЕД, якщо вони:
  • зареєстровані як підприємці.

Отже, ФОП (у т. ч. платник ЄП 3 групи) є повноцінним суб’єктом ЗЕД.

Валютні розрахунки у ЗЕД ФОП

Відносини у сфері валютних операцій регулюються:

• Законом України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції»;
• нормативно-правовими актами НБУ.

Основні принципи (ст. 2 Закону № 2473):

ФОП-резидент має право:

• укладати договори з нерезидентами;
• здійснювати розрахунки:
  • у гривні,
  • або в іноземній валюті;
• відкривати рахунки у фінансових установах інших країн (у межах валютного законодавства).

Порядок та строки розрахунків за валютними операціями визначає НБУ.

Оподаткування доходів ФОП 3 групи при ЗЕД

Відповідно до п. 292.1 ПКУ, доходом ФОП є:

• дохід, отриманий протягом звітного періоду:
  • у грошовій формі (готівковій або безготівковій),
  • у матеріальній або нематеріальній формі.

Якщо ФОП надає послуги з організації відправлення товару, зокрема за договорами транспортного експедирування, застосовується спеціальне правило.

Згідно з п. 292.4 ПКУ:

у разі надання послуг за договорами транспортного експедирування доходом ФОП є лише сума його винагороди (повіреного / агента).

Відповідно до ст. 929 ЦКУ:

• експедитор:
  • за плату,
  • за рахунок клієнта,
  • організовує або виконує послуги, пов’язані з перевезенням вантажу.

🔹 Податковий висновок

• кошти, які ФОП отримує від клієнта для оплати перевезення, логістики, послуг третіх осіб:
  • є транзитними;
  • не є доходом ФОП;
  • право власності на них до ФОП не переходить;
• доходом ФОП є виключно експедиторська (агентська) винагорода.

Дохід у валюті: перерахунок у гривню

Згідно з п. 292.5 ПКУ:

• дохід, отриманий в іноземній валюті:
  • перераховується у гривні,
  • за офіційним курсом НБУ,
  • на дату отримання доходу.

Дата отримання доходу (п. 292.6 ПКУ):

• дата надходження коштів на рахунок ФОП (готівка або безготівка), або
• дата підписання акта приймання-передачі безоплатно отриманих послуг (якщо застосовно).

Підсумковий висновок

► ФОП – платник єдиного податку третьої групи має право здійснювати ЗЕД.
► Надання польському підприємцю послуг з організації відправлення товару з території України є дозволеним видом діяльності.
► При транспортно-експедиторських та посередницьких договорах доходом ФОП є лише сума винагороди, а не всі отримані кошти.
► Дохід у валюті обов’язково перераховується у гривню за курсом НБУ на дату отримання.
► Для уникнення податкових ризиків кожну операцію слід аналізувати індивідуально, з урахуванням договорів і первинних документів.