Замовили «рекламу» у ФОП-блогера: як показати в обліку?

— «у разі якщо користувацький контент чи посилання на нього поширюється за грошову чи іншу винагороду або матеріальне заохочення (у формі грошових коштів, безоплатного отримання будь-яких товарів, робіт, послуг, знижок тощо), за умови що такий контент містить інформацію про особу та/або товар і призначений сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їхній інтерес щодо таких особи та/або товару, такий користувацький контент чи посилання на нього

вважається рекламою.»

— «користувацький контент — інформація (у тому числі користувацьке відео), що створюється та/або поширюється особами на платформах спільного доступу до відео та на платформах спільного доступу до інформації або з використанням електронних комунікацій».

Отже, якщо:

(1) у створеному блогером контенті (відеоблозі / пості) буде інформація про наш товар, послугу, бренд;

(2) інформація призначена сформувати інтерес споживачів до товару / послуги / бренду

та

(3) блогер отримує від нас за це будь-яку винагороду (! причому неважливо, у грошовій формі чи у вигляді безоплатно наданого йому товару чи знижки),

з точки зору Закону про рекламу, це вважається рекламою

При цьому це визначення важливо не тільки для дотримання вимог щодо розміщення реклами, а й для доведення того, що

якщо навіть підприємство нічого не сплачує блогеру, а в обмін на рекламу — інформацію про товар дарує товар блогеру, то це є платою (в негрошовій формі) за рекламні послуги, а не подарунком

Окремо слід сказати про спонсорство. Спонсорство — добровільна матеріальна, фінансова, організаційна та інша підтримка фізичними та юридичними особами будь-якої діяльності з метою популяризації виключно власного імені, найменування, комерційного (фірмового) найменування, найменування товару, торговельної марки, яка знаходиться у власності таких осіб або правомірно ними використовується (п.п. 25 п. 1 ст. 1 Закону про рекламу). При спонсорстві забороняється (!) наводити будь-яку інформацію рекламного характеру про спонсора та/або його товари, крім імені чи найменування спонсора та знака для товарів і послуг (ст. 5 Закону про рекламу).

Тобто якщо говорити про розміщення інформації в контенті блогера, то

— якщо блогер лише згадує вас як партнера (і не дає більше ніякої інформації про товар / спонсора) — можна оформити спонсорство;

— в усіх інших випадках, якщо блогер отримує винагороду (грошову чи негрошову) і розміщує в контенті будь-яку інформацію про товар / бренд / підприємство; показує товар, щось розказує про нього чи розказує про бренд / підприємство) — це реклама (рекламні послуги).

Далі зупинимося саме на випадку, коли все ж мова йде про рекламні послуги (тобто блогер згадує у своєму контенті інформацію про товар / бренд з метою викликати зацікавленість до товару / бренду).

Якщо підприємство замовлятиме рекламу у блогера-ФОП, то для обліку тут буде звичайне придбання рекламних послуг + потрібно враховувати нюанси співробітництва з ФОП.

Рекламна послуга від блогера-ФОП

Дохід блогера — підприємницький. Є роз’яснення податківців у категорії 107.01.03 БЗ: чи вважатимуться підприємницьким доходом і включатимуться в ЄП-дохід кошти, отримані від YouTube за рекламу, яка розміщується YouTube у відеоматеріалах, створених ФОП на ЄП. Податківці дають схвальну відповідь (див. «Доходи від монетизації YouTube у ФОП на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 95).

У нас інша ситуація. ФОП фактично сам рекламує замовника. Він спеціально на замовлення створює свій відеоролик / пост так, щоб у ньому згадувалося про товар / бренд, який потрібно йому прорекламувати. Він сам вступає у відповідні договірні відносини із замовником реклами. Тобто це не реклама, яку розміщує сам YouTube (яка не залежить від блогера; він сам її не формує спеціально), про яку ідеться у роз’ясненні податківців.

Втім висновок буде такий самий (і він тут навіть більш очевидний):

якщо така рекламна послуга має цінову визначеність*, то дохід від неї цілком може оподатковуватися як підприємницький дохід — якщо ФОП зазначить рекламний код КВЕД в ЄДР (див. далі)

* Див. статті «Покарання за діяльність без ФОП-реєстрації: чи страшно?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 68, «ФОП-стрімер та донати на YouТube: як оподатковувати» // «Податки & бухоблік», 2025, № 57.

А який саме КВЕД має бути у блогера для надання рекламних послуг? Головне — це КВЕД 73.11 (рекламні агентства). Додатково також варто зазначити:

— 63.99 (надання інших інформаційних послуг);

— 59.11 (виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм).

Виплати ФОП-блогеру: ПДФО, ВЗ, ЄСВ. Щоб не утримувати ПДФО та ВЗ з винагороди, виплаченої блогеру за рекламу (не виконувати функцію податкового агента), потрібно переконатися, що блогер діє саме як ФОП:

— якщо він на загальній системі — взяти у ФОП копію витягу чи виписки з ЄДР;

— якщо він на єдиному податку — взяти в нього копію витягу з Реєстру платників ЄП.

При цьому виплату все одно потрібно показати в додатку 4ДФ з ознакою «157» (графи 4а, 4, 5а, 5 не заповнюються).

А щоб не нараховувати ЄСВ 22 % на виплату ФОП за рекламні послуги,

потрібно, щоб ФОП мав у ЄДР КВЕД на рекламні послуги (73.11)*

* За випискою або за витягом з ЄДР ви якраз і зможете в цьому переконатися.

Адже не нараховувати ЄСВ 22 % на суми нарахованої винагороди дозволено тільки в тому разі, коли послуги (роботи), за які юрособа (чи ФОП) розраховується з ФОП, відповідають видам діяльності, зазначеним у ФОП в ЄДР (детальніше див. статтю «Нюанси (не)сплати ЄСВ — якщо замовили роботи / послуги у ФОП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 46).

Якщо розрахунок у натуральній формі (бартер). Тобто якщо ми замість коштів в обмін на рекламу надаємо блогеру в подарунок товар. Як ми зазначали на початку, в розумінні Закону про рекламу — це ніякий не подарунок, а, по суті, плата в негрошовій формі за рекламні послуги.

Для блогерів:

— ФОП-єдинників — така форма розрахунків заборонена (п. 291.6 ПКУ);

— ФОП на загальній системі — бартерні розрахунки не заборонені. Це підтверджують і податківці (категорія 104.04 БЗ). Для податкового агента це буде виплата ФОПу підприємницького доходу у негрошовій формі, розрахованого за звичайними цінами (див. також нижче).

Документи, які потрібні підприємству-замовнику

Щоб уникнути претензій податківців і довести, що мало місце саме придбання рекламних послуг, зазвичай потрібні такі документи:

1. Договір про надання рекламних послуг. Якщо блогер є ФОП, то, у принципі, укладання договору не повинно бути проблемою. У ньому, зокрема, мають бути визначені:

— предмет договору — розміщення реклами (яка саме інформація має бути розміщена; де саме вона буде розміщуватися; її формат);

— форма оплати — грошова чи негрошова;

— вартість послуг, порядок оплати (підприємницький-рахунок);

— термін публікації контенту;

— у разі бартеру — зазначити, що товар передається як оплата за рекламну послугу (а не подарунок).

2. Технічне завдання (необов’язково). В ньому варто:

— описати формат, в якому має бути реклама (відео, пост, сторіс, огляд);

— платформи розміщення (Instagram, YouTube, TikTok тощо);

— тривалість / кількість публікацій;

— вимоги до змісту реклами (яку саме інформацію має розказати блогер).

3. Підтвердження факту надання послуг:

— акт наданих послуг;

— скріншоти, посилання, копії відео чи постів (доказ публікації);

— у разі бартеру — накладна або акт приймання-передачі товару з зазначенням вартості;

— якщо оплата грошима — виписка банку.

4. Внутрішні документи підприємства:

— наказ / розпорядження про проведення рекламної кампанії — мета реклами / строки зокрема; відповідальні особи;

— кошторис витрат;

— внутрішній акт про результати (зафіксувати, що реклама дійсно проведена).

Облік реклами у підприємства-замовника

Бухоблік. Для підприємства-замовника послуг для обліку це будуть звичайні витрати на рекламу. Те, що розміщення інформації про товар / компанію за винагороду (включаючи і негрошову) — це реклама, як було зазначено вище, визначено і Законом про рекламу.

Витрати на рекламу показують у складі витрат на збут на рахунку 93 (п. 19 НП(С)БО 16).

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 8 витрати на рекламу та просування продукції підлягають відображенню у складі витрат того періоду, в якому вони були понесені, — тобто в момент отримання послуг.

Податковий облік. ПКУ не передбачено коригувань фінрезультату до оподаткування за «рекламними» операціями. Тобто все буде за правилами бухобліку.

Якщо реклама — бартерна. У такому разі в бухобліку будуть відображатися дві операції:

— продажу товару (дохід за справедливою вартістю отриманих послуг);

— придбання послуг.

Якщо справедливу вартість послуг визначити складно — орієнтуються на справедливу вартість переданого товару (п. 24 П(С)БО 15).

Оскільки з’являється операція продажу товару, то це ПДВ-оподатковувана операція (якщо підприємство є платником ПДВ).

Податкових різниць не буде. І оскільки мова йде про співпрацю з блогером ФОП-загальносистемником (для єдинника бартер заборонений), то не варто переживати й за подарункову різницю з п.п. 140.5.10 ПКУ. Адже «подарункова» різниця з п.п. 140.5.10 не поширюється на безоплатні передачі ФОП-загальносистемникам.

Висновки

• Якщо за розміщену в блозі інформацію про товар блогер отримує від підприємства — замовника реклами винагороду (не важливо, грошову чи негрошову) — це вважатиметься рекламою.
• Якщо підприємство нічого не сплачує блогеру, а в обмін на рекламу / згадку про товар дарує блогеру товар, то відповідно до Закону про рекламу це не є ніяким подарунком, а є платою (в негрошовій формі) за рекламні послуги.
• Якщо блогер є ФОП (є документальне підтвердження), то підприємство ПДФО та ВЗ не утримує, але виплату потрібно показати в 4ДФ. Якщо ФОП на єдиному податку — для неутримання ПДФО та ВЗ потрібна копія витягу з Реєстру платників єдиного податку.
• Для несплати ЄСВ з послуг ФОП — потрібно, щоб ФОП мав КВЕД на рекламні послуги.
• З ФОП-блогером потрібно укласти договір про надання рекламних послуг. Також складається акт наданих послуг. Для підтвердження надання послуг може використовуватися сама публікація (контент), в якій блогер «рекламує» товар.
• Для бухобліку — це будуть звичайні витрати на рекламу (рахунок 93).

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2025, № 103:

• ЄСВ-звільнення для ФОП у 2026 році
• Графік відпусток — 2026
• Військовий облік: складаємо списки та відомість станом на 01.01.2026
• Шпаргалка: «Як ФОП не сплачувати ЄСВ за себе у 2026 році»
• QR-код замість термінала: чи допоможе нове визначення?
• Корпоратив з алкоголем: ліцензія та податки
• Замовили «рекламу» у ФОП-блогера: як показати в обліку?
• В який строк постачальник має надіслати РК на реєстрацію покупцю?
• ФОП продає власну сільгосппродукцію: що з РРО?
• Виплачуємо орендну плату готівкою з корпоративної платіжної картки
• Метод участі в капіталі: вплив на сільгоспЄП

Передплатити  "Податки & бухоблік"