Хто зобов’язаний розподіляти ПДВ та робити річний перерахунок

Якщо платник ПДВ провадить оподатковувані та неоподатковувані операції, то скоріш за все протягом року йому доведеться розподіляти ПДВ, нараховуючи так звані розподільчі податкові зобов’язання (ПЗ). А закриваючи рік, такий платник має провести річний перерахунок.

Хто підпадає під розподіл ПДВ

Розподіл ПДВ згідно ст.199 ПКУ зобов’язані проводити лише ті платники, які використовують придбані товари/послуги одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях. Ідея тут проста: на вході був податковий кредит (ПК), а на виході податкових зобов’язань нема? Цей дисбаланс треба компенсувати шляхом нарахування розподільчих ПЗ на ту частину, яка припадає на неоподатковувані постачання.

Ключовим індикатором є заповнений рядок 5 декларації з ПДВ за наявності оподатковуваних постачань, відображених у рядках 1, 2, 3 або 7. Саме така комбінація сигналізує про необхідність розподілу ПДВ у поточному періоді та проведення перерахунку за підсумками року.

Якщо ж платник здійснює лише один вид операцій — тільки оподатковувані або лише неоподатковувані, то обов’язку з розподілу не виникає. Втім, по товарах/послугах, що повністю використані у неоподатковуваних операціях треба нарахувати компенсуючі ПЗ згідно п.198.5 ПКУ.  

Не проводять розподіл і в ситуації, коли всі операції є оподатковуваними, але за різними ставками ПДВ (включаючи ставку 0%).

Неоподатковувані операції та «разові» пільги

До неоподатковуваних операцій, що можуть викликати розподіл ПДВ, належать:

- звільнені від ПДВ постачання;

- операції, які не є об’єктом оподаткування;

- послуги з місцем постачання за межами України.

Навіть разова пільгова операція, відображена в рядку 5 декларації, може призвести до розподілу, якщо коефіцієнт розподілу становить не менше 0,01%.

Водночас не всі операції з рядка 5 автоматично запускають розподіл. Наприклад, відсотки за депозитами не відображаються в декларації, а отримані від нерезидента послуги з місцем постачання за межами України не вважаються постачанням платника.

За якими придбаннями та коли нараховують розподільчі ПЗ

Розподіл ПДВ проводять лише за тими придбаннями, за якими був вхідний ПДВ і які одночасно використовуються в операціях подвійного призначення. Здебільшого це загальногосподарські та адміністративні витрати, які неможливо прямо віднести до конкретного виду діяльності (оподатковуваної чи неоподатковуваної).

Розподільчі ПЗ нараховують або в періоді придбання, якщо про подвійне використання відомо одразу, або в періоді фактичного такого використання. Якщо ж платник не мав права на ПК (вхідна ПН зареєстрована із запізненням, або містить істотну помилку), то ПЗ нараховують у періоді виникнення права на ПК із застосуванням відповідного коефіцієнта розподілу.

Нібито все зрозуміло. Але і розподіл ПДВ, і річний перерахунок містять в собі безліч питань. Що це за товари/послуги, за якими слід розподіляти ПДВ, чи є винятки з  цього правила, яка відповідальність чекає на платника, який буде ігнорувати розподіл ПДВ та річний перерахунок. На всі ці питання докладно дано відповідь у статті «Хто має проводити розподіл та річний перерахунок ПДВ» //«Податки & бухоблік», 2026, № 1-2.