Розподіл ПДВ і річний перерахунок у бухгалтерському обліку

Ну ось платник нарешті зробив річний перерахунок за 2025 рік. Порахував новий коефіцієнт ЧВ, склав та зареєстрував розподільчі розрахунки коригування, склав декларацію з ПДВ за грудень разом з додатком Д5. Вважаєте на цьому все й закінчилося? Як би не так! Треба це усе відобразити у бухобліку.  

Щоб краще зрозуміти, почати треба не з річного перерахунку, а саме з розподілу ПДВ протягом року. Порядок відображення у бухобліку розподілу ПДВ залежить від того, коли платнику стало відомо про подвійне використання придбань. Тут може бути два варіанти: 

- про подвійне використання відомо одразу при придбання товарів/послуг;

- подвійне використання виникло згодом.

 Якщо про подвійне використання відомо одразу

Якщо ще на момент придбання товарів/послуг або необоротних активів відомо, що вони будуть використовуватися одночасно в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, нараховані розподільчі податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ включають до:

- первісної вартості активів (для запасів та необоротних активів);

- до складу витрат (для послуг)

Таким чином, розподільчий ПДВ впливає на собівартість та/або фінансовий результат уже на етапі визнання активів чи витрат. 

Якщо подвійне використання виникло згодом

Інша ситуація виникає тоді, коли придбання спочатку планувалися для використання виключно в оподатковуваній діяльності, але з часом почали застосовуватися і в неоподатковуваних операціях. У такому випадку змінювати первісну вартість активів не дозволяється. Тому нараховані розподільчі податкові зобов’язання відносять на витрати того періоду, у якому фактично виникло подвійне використання.

Бухоблік річного перерахунку ПДВ

І ось ми підходимо до головного – як відображати річний перерахунок на рахунках бухобліку?

Тут все залежить від зміни коефіцієнта розподілу (ЧВ). Якщо за підсумками року частка неоподатковуваних операцій збільшується (збільшується так званий антиЧВ), виникає необхідність донарахувати податкові зобов’язання, і така сума визнається витратами звітного періоду (Дт 949). Якщо ж антиЧВ зменшується, раніше нараховані податкові зобов’язання коригуються в бік зменшення, а відповідна сума відображається у складі доходів (Кт 719). Усі записи з річного перерахунку здійснюють датою останнього дня року.

А от які саме проведення треба зробити ви можете прочитати у статті «Розподіл та перерахунок ПДВ у бухобліку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 1-2