Заповнюємо декларацію про доходи ФОП на загальній системі за 2025 рік

Код рядка / номер графи

Що зазначають

Шапка

Зазначаємо ІПН ФОП, а також ставимо відмітку «Х» у полі «Звітна», а у «Звітний (податковий) період» записуємо «2025»

Розділ I «Доходи від провадження господарської діяльності»

Графи 2 і 3

Зазначаємо ті види діяльності, якими ФОП фактично займався у 2025 році (код КВЕД та назву)

Графа 4

Переносимо сюди річний підсумок з графи 4 Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Типова форма ОДВ).

Це якщо вид діяльності був один. А якщо протягом 2025 року ФОП отримував доходи від декількох видів діяльності, то як розподілити річний дохід між ними?

Дивіться. У 2025 році ФОП повинен був вести окремий облік доходів та витрат від (п. 177.10 ПКУ):

1) виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції;

2) здійснення діяльності з роздрібної торгівлі пальним та роздрібної торгівлі алкогольними і тютюновими виробами за місцем роздрібної торгівлі пальним (скопом);

3) всіх інших видів господарської діяльності (скопом), включаючи роздрібну торгівлю алкогольними і тютюновими виробами не за місцем торгівлі пальним.

На наш погляд, для цього треба мати три окремих Типових форми ОДВ.

Це, звісно, може допомогти з визначенням доходу за кожним видом діяльності, але не факт. До того ж ФОП міг займатися багатьма видами діяльності, по яких не вимагається вести окремий облік. Наприклад, торгував, здавав в оренду нерухомість та надавав послуги зі зберігання товару. То як розділити доходи між такими видами діяльності?

Головне тут — розуміти, що ПКУ не вимагає вести облік доходів за кожним конкретним видом діяльності окремо (крім названих вище поодиноких випадків). Тож доходи від іншої діяльності (там, де ПКУ не вимагає окремий облік) можна «розкидати» між видами діяльності умовно «на око» (головне, щоб сумарне значення відповідало фактичним даним обліку)

Графа 5*

Річний підсумок за графою 6** Типової форми ОДВ

Графа 6*

Річний підсумок за графою 7*** Типової форми ОДВ + річний ЄСВ «за працівників» із графи 8*** Типової форми ОДВ

Графа 7*

Річний підсумок за графою 9*** Типової форми ОДВ + (річний підсумок за графою 8 - річний ЄСВ «за працівників» із графи 8) Типової форми ОДВ

Графа 8*

Річний підсумок за графою 10 Типової форми ОДВ

* Витрати на виробництво та реалізацію с/г-продукції та на роздрібну торгівлю пальним повинні відповідати фактичним обліковим даним ФОП. А от витрати від усіх інших видів діяльності можна, в принципі, визначити так: розподілити річну суму витрат пропорційно доходу або за даними вашого аналітичного обліку.

** Пам’ятайте: якщо ви купили товари у 2025 році, але ще не отримали дохід від їх реалізації, відповідні витрати не можна ставити у графу 6 Типової форми ОДВ. Детальніше про це — в статті «Перехідні» витрати ФОП-загальносистемника» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25.

*** У графи 7, 8 та 9 Типової форми ОДВ можна включати витрати за датою сплати коштів, навіть якщо вони належать до майбутніх чи минулих періодів. Детальніше про це — в статті «Перехідні» витрати ФОП-загальносистемника» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25.

Графа 9

Тут підраховуємо суму чистого доходу за 2025 рік (графа 4 - графа 5 - графа 6 - графа 7 - графа 8).

А що робити, якщо у вас збиток? Правила такі:

1. Якщо у ФОП вийшов збиток за підсумками року, цю графу він залишає пустою. Цей збиток не можна ні перенести на наступний рік, ні врахувати будь-яким іншим чином. На жаль, він просто «згорає».

2. А от якщо протягом року у ФОП одні місяці були прибуткові, а інші — збиткові, це нестрашно. Такі прибутки та збитки «згорнуться» у графі 9, коли ФОП буде розраховувати річну суму чистого доходу. Бо він визначається як різниця між річним доходом та річними витратами (п. 177.2 ПКУ), а місячні підсумки чистого доходу тут ніякої ролі не відіграють.

3. Якщо у ФОП — декілька видів діяльності, радимо не допускати прибутків за одними і збитків за іншими! Бо фіскали не дозволять врахувати збитки, а змусять вказати у цій графі «0,00» за тими видами діяльності, які виявилися збитковими. Більше деталей знайдете у статті «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66.

4. Що стосується с/г-продукції та роздрібної торгівлі пальним, то тут уже гратися перерозподілом доходів та витрат не вийде. Тож збиток від таких видів діяльності (якщо буде збиток), з урахуванням думки податківців, згорить

Розділ II «Інформація щодо нарахованої амортизації»*

Графа 3

Річний підсумок графи 10 амортизаційного додатка до Типової форми ОДВ по групах ОЗ

Графа 4

Річний підсумок графи 12 амортизаційного додатка по групах ОЗ

Графа 5

Річний підсумок графи 11 амортизаційного додатка по групах ОЗ.

Перевірте себе! Рядок «усього» графи 5 повинен збігатися з:

1) річним підсумком графи 10 Типової форми ОДВ;

2) рядком «усього» графи 8 розділу І додатка Ф2

* 1. Право на амортизацію мають лише ті ФОП, які ведуть амортизаційний додаток до Типової форми ОДВ. Зразок заповнення цього додатка ви знайдете в статті «Вантажні перевезення у ФОП: облік» // «Податки & бухоблік», 2023, № 86.

2. Якщо ОЗ придбане у 2025 році, то в графу 10 амортдодатка (і, звісно, в графу 3 розд. ІІ додатка Ф2) потрапляє його первісна вартість (розд. III Порядку ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261).

3. Можна амортизувати навіть ті ОЗ, які ФОП придбав до 01.01.2017, та вантажівки, придбані до 23.05.2020. Потрібно лише оформити Рішення про віднесення до витрат амортизації — і з того ж місяця можна включати амортизацію до витрат (УПК, затверджена наказом Мінфіну від 10.02.2022 № 66; див. також статтю «Вчора фізособа — сьогодні ФОП: амортизуємо придбане раніше» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82).

Розділ ІІІ «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору»

Рядки 1.1, 2.1

Розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за 2025 рік.

Рядок 1.1 = чистий дохід із «Усього» графи 9 розділу I додатка Ф2 х 18 %.

Рядок 2.1 = чистий дохід із «Усього» графи 9 розділу I додатка Ф2 х 5 %

Рядки 1.2, 2.2

Заповнюють тільки ті ФОП, які у 2025 році реєстрували припинення (знімалися з реєстрації) та подавали «ліквідаційну» декларацію про доходи, а потім знову зареєстрували ФОП і тепер знову звітують за 2025 рік.

У рядок 1.2 ставимо ПДФО, а в рядок 2.2 — ВЗ з «ліквідаційної» декларації

Рядок 1.3

Зазначаємо всю суму пальних ПДФО-авансів, сплачену за 2025 рік ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним. Дані сюди переносимо з графи 9 рядка «Усього» розділу І додатка «АП», але не більше ПДФО (рядок 1.1 - рядок 1.2)

Рядки 1.4, 2.3

Розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за весь 2025 рік

Рядок 1.4 = рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 («пальні» аванси).

Рядок 2.3 = рядок 2.1 - рядок 2.2.

Увага! Звичайні ПДФО-аванси (не пальні) та ВЗ-аванси, сплачені у 2025 році, не віднімаємо!

Ба більше, в декларації їх узагалі не показуємо! Втім, не хвилюйтеся: податківці знають про суму сплачених протягом року стандартних ПДФО/ВЗ-авансів — вони автоматично бачать їх як переплату, яка зменшує річний ПДФО/ВЗ підприємця до сплати.

Тож за підсумками року ФОП повинен буде доплатити лише різницю між річною сумою ПДФО та ВЗ, визначеною в цих рядках, та сумою ПДФО-авансів, «пальних» ПДФО-авансів та ВЗ-авансів, фактично сплачених у 2025 році.

А якщо виявиться, що ФОП сплатив авансів більше, ніж його річний ПДФО/ВЗ, у нього вийде переплата, яку можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО/ВЗ, або повернути як надміру сплачену (п.п. 177.5.3 ПКУ).

Увага! Сказане вище не стосується «пальних» ПДФО-авансів. Згідно з п.п. 177.5.3 ПКУ та з урахуванням чинного бланка декларації, якщо:

— сплачені «пальні» ПДФО-аванси < річного ПДФО з чистого доходу від усіх видів діяльності, різницю треба доплатити в бюджет (за мінусом сплачених звичайних ПДФО-авансів);

— сплачені «пальні» ПДФО-аванси > річного ПДФО з чистого доходу усіх видів діяльності, переплату держава не поверне. Тобто «пальні» аванси зменшать до нуля нарахований за рік ПДФО, але все, що сплачено «зверху» (маються на увазі «пальні» аванси), згорить. Радує, що хоч звичайні ПДФО-аванси при цьому не згорять, а стануть переплатою.

Щоб реалізувати цей принцип розрахунків, у додаток Ф2 ввели окремий рядок 1.3 для сплачених «пальних» ПДФО-авансів (див. вище). Там ми зазначаємо всю суму таких авансів, сплачену за рік, і на неї в першу чергу зменшуємо увесь ПДФО за 2025 рік від усіх видів діяльності. А вже потім залишок ПДФО до сплати (якщо він буде) згортаємо зі сплаченими протягом року звичайними ПДФО-авансами. І якщо ФОП їх сплатив більше, цю переплату вже можна повернути

Розділи IV і V заповнюють «незалежні професіонали» (приватні нотаріуси, адвокати тощо)

Номер поля /

код рядка

Що зазначають

Розділ I «Загальні відомості»

Поля 1 — 9

Зверніть увагу на:

— поле 1: тут ставимо позначку «х» у комірці «Звітна» і зазначаємо звітний період «2025»;

— поле 3, де треба зазначити П. І. Б. (згідно з паспортом) і податковий номер ФОП. Якщо у ФОП відмова від ІПН, зазначаємо серію (за наявності) і номер паспорта;

— поле 5 — найменування вашої податкової підтягнеться автоматично;

— поле 6, де треба поставити «х» біля «резидент» (навіть якщо ФОП більш ніж пів року проживає за кордоном, він все одно вважається резидентом);

— поле 7, де треба відмітити, хто заповнив декларацію (сам ФОП чи його представник);

— поле 8: тут ставимо позначку «х» праворуч від слова «підприємець»;

— поле 9 залишаємо порожнім, якщо ФОП заповнював декларацію самостійно (інакше — зазначаємо дані представника)

Розділ II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

У цей розділ включаємо всі доходи, отримані у 2025 році, які оподатковуються ПДФО і ВЗ: як підприємницькі, так і ті, які ФОП отримав як громадянин (в Україні чи за кордоном).

Заповнюємо цей розділ тільки після того, як заповнили додаток Ф2.

У графі 3 — «грязна» сума доходів (без віднімання ПДФО і ВЗ), у графах 4 та 5 — уже сплачені / утримані ПДФО та ВЗ, а у графах 6 та 7 — ПДФО та ВЗ, які ще треба сплатити

Рядок 10.1 — 10.10

Вказуються громадянські доходи

Рядок 10.11 (підприємницький дохід ФОП!)

Це наш головний рядок. Заповнюємо його після того, як заповнили додаток Ф2. Не забудьте зробити помітку в кінці декларації про подання цього додатка.

Графа 3 = рядок «усього» графи 9 розділу І додатка Ф2.

Графа 6 = рядок 1.4 розділу ІІІ додатка Ф2, а графа 7 = рядок 2.3 того ж розділу

Рядок 10.12

Чистий дохід «незалежного професіонала» («незалежні професіонали» також переносять дані з додатка Ф2)

Рядок 10.13

Інші доходи громадянина, з яких ПДФО/ВЗ сплачує особисто громадянин або утримує податковий агент: додаткове благо, безповоротна фіндопомога, яку податківці вважають «громадянським» доходом, лікарняні ФОП (див. статтю «ФОП сам собі податковий агент: ДПСУ змінює позицію щодо лікарняних!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 34), компенсація за працевлаштування ВПО, гранти від благодійних фондів, компенсація комунальних послуг від орендарів (див. статтю «Податки при оренді нерухомості: поради для фізосіб і ФОП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 57)

Рядок 10.13.1

Зазначаємо суму боргу за кредитом, що отриманий на придбання житла (іпотечний кредит), яку прощено до закінчення строку позовної давності, якщо ви бажаєте отримати розстрочення ПДФО. Детально про заповнення цього рядка ми розповідали в статті «Борг (кредит) прощений, анульований» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19 (ср. 025135600)

Рядок 10.14

Сума скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії

Рядок 10.15

Дохід, отриманий від партнерства, трасту, фонду (утворення без статусу юрособи), яке не є контрольованою іноземною компанією, у зв’язку з розподілом прибутку або його частини

Рядок 10

Сума рядків 10.1 + 10.2 + 10.3 + 10.4 + 10.5 + 10.6 + 10.7 + 10.8 + 10.9 + 10.10 + 10.11 + 10.12 + 10.13 + 10.14 + 10.15

Розділ ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

Рядок 11.1

Заповнюють тільки ті ФОП, які у 2025 році працювали на спрощенці. Вказуємо «єдиноподатковий» дохід. Ця інформація зазначається довідково! Додатково сплачувати з них нічого не потрібно

Рядок 11.2

Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, що не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 173.2 і 172.1 ПКУ (дані переносимо з рядка 3 розд. ІІІ додатка Ф4)

Рядок 11.3

Доходи, які не є об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ: цивільні доходи, перераховані у ст. 165 ПКУ. Наприклад, декретні, допомога, отримана за кордоном особами, які скористалися тимчасовим захистом, бюджетні гранти тощо

Рядок 11

Загальна сума неоподатковуваних доходів (ряд. 11.1 + ряд. 11.2 + ряд. 11.3)

Розділ IV «Загальна сума річного доходу»

Рядок 12

Показують загальну суму річного доходу (рядок 10 + рядок 11)

Розділ V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Рядок 13

Переносять дані з гр. 6 ряд. 10 розд. ІІ декларації

Рядок 13.1

Тут показуємо окремо нараховані паливні ПДФО-аванси, але суто довідково — в розрахунках цей рядок (13.1) не бере участі — всі розрахунки відбуваються в додатку Ф2

Рядок 14

Якщо у вашого ФОП немає сільгоспугідь, цей рядок пропускаєте.

Якщо ж сільгоспугіддя є, то рахуєте мінзобов’язання. Далі порівнюєте його з сумою податків, сплачених протягом 2025 року. Якщо податків сплачено більше, нічого не робимо. Якщо менше — доплачуємо до МПЗ. Усі розрахунки робимо в спеціальному МПЗ-додатку.

Дані з графи 3 рядка 03 розділу ІІ МПЗ-додатка переносимо у цей рядок.

Докладніше про це читайте в окремому матеріалі цього номера

Рядок 15

Заповнюють тільки ті ФОП, у яких є земельні ділянки, розташовані не за податковою адресою ФОП, і МПЗ перевищує суму сплачених податків. По кожній з них треба визначити позитивне значення МПЗ — пропорційно до питомої ваги площі кожної ділянки. А сплачувати його треба не у свою податкову, а окремо — за місцезнаходженням цих сільгоспугідь. Тому ФОП повинен зменшити суму загального позитивного значення МПЗ у деці, яку подає своїм податківцям, виокремивши з нього частинки позитивного значення МПЗ за ті угіддя, які розташовані не за його податковою адресою. Ось ці суми перевищення і показуємо в рядку 15

Рядок 16

Цей рядок заповнюєте, якщо декларуєте податкову знижку. Переносимо дані з додатка Ф3 до декларації

Рядок 17

Заповнюють, якщо ФОП у звітному році здійснював оподатковувану операцію з продажу (міни) нерухомості, сплатив за нею ПДФО, але нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу (міни) не відбулося, і тепер він хоче повернути таку суму ПДФО

Рядок 18

Заповнюють, якщо ФОП отримував іноземні доходи і скористався механізмом відходу від подвійного оподаткування таких доходів шляхом заліку податку, сплаченого за кордоном, у рахунок податку, що підлягає сплаті в Україні (п.п. 170.11.4 ПКУ). Значення ряд. 18 не може перевищувати значення ряд. 13 декларації

Рядок 19

Показуємо суму ПДФО з доходу, отриманого від особи-орендаря, що не є податковим агентом, за оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, розташованих НЕ за податковою адресою орендодавця (графа 3 рядка 10.6.1). На цю суму зменшиться податкове зобов’язання з ПДФО (ряд. 20.1 декларації), тому що цей ПДФО сплачуємо за місцем розташування земельної ділянки

Рядок 20.1*

Розраховуємо річну суму ПДФО після всіх вирахувань. Пам’ятайте: сплачені звичайні ПДФО-аванси не віднімаємо!

У цей рядок записуємо позитивне значення різниці між рядком 13 та сумою рядків 16, 17, 18 та 19.

Майте на увазі: ПДФО рахуємо окремо від МПЗ (навіть якщо ФОП повинен визначати МПЗ). Бо для підприємницького МПЗ є окремий рядок — 20.3

Рядок 20.2

Заповнюємо, якщо має місце переплата з ПДФО. Майте на увазі: це не переплата ПДФО-авансів, а саме переплата, яка виникає у зв’язку з використанням податкової знижки, сплати податків за кордоном тощо.

Тож у цьому рядку зазначаємо суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за підсумками 2025 року. В нього записуємо від’ємне значення різниці між рядком 13 та рядками 16, 17, 18 та 19 (без знака «-»)

Рядок 20.3*

Тут розраховуємо МПЗ, яке ФОП повинен сплатити у свою податкову. Розраховують його тільки ті ФОП, які використовують сільгоспугіддя, за формулою: рядок 14 - рядок 15.

МПЗ, яке потрапило в рядок 15, сплачуємо у податкову за місцезнаходженням сільгоспугідь (бо ці угіддя розташовані не за податковою адресою ФОП, тобто не за місцем його прописки)

* Отже, сума ПДФО, яку потрібно фактично доплатити у свою податкову за підсумками року = рядок 20.1 + рядок 20.3 - сплачені звичайні ПДФО-аванси. Цю суму ФОП у декларації не показує, але тримає на думці точнісінько, як у тому прикладі, де «два пишемо, а один на думці».

Рядок 21.1

Переносимо дані з гр. 7 ряд. 10 розд. ІІ декларації

Рядок 22.1

Переносимо дані з ЄСВ-додатка (графа 6 рядка «усього» додатка ЄСВ1).

Якщо протягом усього 2025 року ФОП не сплачував ЄСВ за себе, бо мав звільнення (пенсіонер, особа з інвалідністю тощо), він може зовсім не подавати додаток ЄСВ1. Більше деталей щодо ЄСВ — в окремому матеріалі номера

Розділ VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

У цьому розділі ви можете виправити помилки, яких припустилися при заповненні податкових декларацій за минулі податкові періоди і виявили після закінчення граничного строку їх подання. Тут можна виправити не тільки суму ПДФО, ВЗ та ЄСВ, а ще й МПЗ.

Нагадуємо, що зараз не потрібно сплачувати ані самоштраф, ані пеню при виправленні як воєнних, так і довоєнних періодів (п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ)

Розділ VII «Реквізити банківського рахунку…»

Цей розділ ФОП заповнюють, якщо претендують на повернення переплати, що утворилася з ПДФО (якщо заповнений ряд. 20.2 розділу V декларації). Надміру утриманий (сплачений) ПДФО (ВЗ) повинні повернути протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи (п. 179.8 ПКУ).

Причому його можуть повернути не тільки на банківський рахунок, а й на рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг (платіжні установи, установи електронних грошей та оператори поштового зв’язку, які отримали ліцензію НБУ на здійснення валютних операцій)

Розділ VIII

Наводимо відомості про рухоме та нерухоме майно, що знаходиться у власності фізичної особи станом на 31.12.2025 як на території України, так і за її межами.

Зверніть увагу: під кодом 1 «земельні ділянки» не зазначаємо сільгоспугіддя, бо для них є окремий код — 12 «земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь»