Послуги нерезидента: чи оподатковується ПДВ комісія маркетплейсів?

Платники ПДВ, які користуються послугами нерезидентів (онлайн-маркетплейсів, платформ електронної комерції), часто стикаються з питанням: чи підлягають оподаткуванню ПДВ 20% комісії за розміщення та продаж товарів, виведення коштів, складські та логістичні послуги, і як правильно оформити такі операції?

Коли виникає ПДВ

У ГУ ДПС в Івано-Франківській області нагадують, що оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів і послуг, які відповідно до п. 185.1 ПКУ є об’єктом оподаткування, а не сам факт нарахування комісії як такої. Вирішальним є категорія послуг і місце їх постачання.

Визначення місця постачання

Залежно від фактичної сутності послуг застосовуються різні норми ПКУ:

• Послуги за п. 186.3 ПКУ
  (зокрема, маркетингові, консультаційні тощо)
  👉 місце постачання — місце реєстрації отримувача послуг.
  Якщо отримувач — резидент України, операція оподатковується ПДВ.

• Електронні послуги (п. 186.3¹ ПКУ)
  👉 місце постачання — місцезнаходження отримувача.
  У разі отримання таких послуг в Україні — ПДВ 20% застосовується.

• Послуги за п.п. 186.2.1 ПКУ
  👉 місце постачання — фактичне місце надання послуг.
  Якщо воно на митній території України — операція оподатковується ПДВ.

Для точного віднесення послуг до відповідної категорії та визначення коду за ДКПП ДПС рекомендує звертатися до ДП «НДІ метрології вимірювальних і управляючих систем» (м. Львів).

Хто нараховує ПДВ

Якщо послуги нерезидента є об’єктом оподаткування, резидент — платник ПДВ виступає податковим агентом нерезидента та зобов’язаний самостійно нарахувати ПДВ.

Податкові зобов’язання визначаються за правилом «першої події»:

• або на дату списання коштів на користь нерезидента;

• або на дату оформлення документа, що підтверджує постачання послуг.

Податкова накладна: як заповнювати

Отримувач послуг (резидент) самостійно складає податкову накладну, дотримуючись вимог Порядку №1307:

• у полі ІПН постачальника — умовний ІПН «500000000000»;

• у полі «Постачальник» — найменування нерезидента + країна реєстрації;

• реквізити покупця — власні дані резидента;

• тип причини — «14» (послуги від нерезидента);

• код ставки у графі 8 — 20%.

Відображення у декларації з ПДВ

Такі операції відображаються одночасно:

• у рядку 6.1 — податкові зобов’язання;

• у рядку 13.1 — податковий кредит
  (за умови своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН).