Доходи фермерів: ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Підсумуємо.

1. Відносини ФГ з його членами за своєю суттю не є трудовими. Вони регулюються не КЗпП, а установчими документами відповідного ФГ.

2. Відносини ФГ з його головою можуть бути трудовими за умови, що голова ФГ не є членом господарства! Інакше укладати з ним трудовий договір не можна (див. вище). В інших випадках про трудові відносини не йдеться.

Виплати від ФГ

Трудові відносини. Якщо голова ФГ є найманим працівником, то на нього поширюється трудове законодавство в повному обсязі. За виконану роботу він отримує заробітну плату в розмірі не нижче мінімальної за виконану норму праці. Також цей голова ФГ матиме право на оплачувану відпустку, отримання лікарняних, допомоги по вагітності та пологах та інших виплат, передбачених трудовим законодавством.

Оподаткування (ПДФО + ВЗ), нарахування ЄСВ та відображення в Об’єднаному звіті таких виплат без особливостей. Тож зупинятися на цьому не будемо.

Нетрудові відносини. Голова ФГ, який не є найманим працівником, та інші члени господарства можуть претендувати на частину розподіленого прибутку ФГ.

Порядок розподілу прибутку, отриманого ФГ, має бути зафіксований в установчих документах ФГ, а саме у статуті, якщо ФГ є юрособою, або в договорі (декларації) про створення ФГ, якщо господарство зареєстровано як ФОП

Зазвичай прибуток розподіляється пропорційно трудовому внеску кожного члена ФГ (див. п. 7.12 Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджених наказом Мінагрополітики від 02.07.2001 № 189). Хоча ФГ може встановити іншу базу розподілу прибутку. Наприклад, пропорційно майновому внеску членів ФГ до складеного капіталу господарства.

Також на практиці ФГ часто використовують змішані критерії розподілу прибутку, які враховують і частку у формуванні складеного капіталу господарства, і трудову участь члена ФГ у діяльності господарства.

Як класифікувати такі виплати для цілей оподаткування? Відповідь на це запитання залежить від того, яким чином зареєстровано ФГ: як юрособа чи як ФОП.

Розподіл прибутку та ПДФО/ВЗ

Прибуток розподіляє ФГ-юрособа. Якщо прибуток ФГ у статусі юрособи розподіляється пропорційно:

— трудовому внеску, такі виплати слід вважати іншим доходом члена ФГ (п.п. 164.2.20 ПКУ, ознака доходу — «127»). Це підтверджує ГУ ДПС у Луганській області в листі від 27.03.2020 № 1286/6/ІПК/12-32-33-02-07. З такого доходу ФГ-юрособа, як податковий агент, утримує ПДФО 18 % + ВЗ 5 %;

— майновому внеску до складеного капіталу, то ця виплата вважається дивідендами (див. п.п. 14.1.49 ПКУ).

Якщо такі дивіденди виплачуються (а не реінвестуються), то ФГ-юрособа, як податковий агент, утримує з їх суми:

— ПДФО 5 % + ВЗ 5 %, якщо ФГ є платником податку на прибуток (п.п. 167.5.2 ПКУ);

— ПДФО 9 % + ВЗ 5 %, якщо ФГ на єдиному податку (п.п. 167.5.4 ПКУ).

В Об’єднаному звіті такі дивіденди відображають з ознакою доходу «109».

Увага! Щоб уникнути можливих суперечок з податківцями щодо виду доходу та ставки ПДФО, оформляйте документи так, щоб вони однозначно вказували на наявність зв’язку виплати з внеском члена ФГ до складеного капіталу.

Прибуток розподіляє ФГ-підприємець. Якщо ФГ зареєстровано як ФОП, то незалежно від способу розподілу прибутку (за трудовою участю або пропорційно майновому внеску) виплати членам ФГ слід кваліфікувати як інший оподатковуваний дохід (п.п. 164.2.20 ПКУ, ознака доходу — «127»). При цьому ФОП, як податковий агент, має утримати з суми такого доходу ПДФО 18 % та ВЗ 5 %.

ЄСВ з доходів голови та членів ФГ

ФГ не нараховує ЄСВ при нарахуванні / виплаті розподіленого прибутку голові, що не є найманим працівником, та іншим членам ФГ. Але це не означає, що єдиний внесок не сплачується зовсім. Відповідальними за його нарахування та сплату за певних умов можуть бути безпосередньо такі особи.

Члени ФГ. Відповідно до п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ)

платниками ЄСВ за себе є члени ФГ, якщо вони не підлягають страхуванню на інших підставах

Так, наприклад, якщо член ФГ є ФОП, то він сплачує ЄСВ за себе як підприємець. Нараховувати та сплачувати ЄСВ за себе ще й як члену ФГ не потрібно.

Також не є платниками ЄСВ за себе члени ФГ, які є застрахованими особами (найманими працівниками, особами, які надають послуги (виконують роботи) за цивільно-правовими договорами, зокрема й за гіг-контрактами, військовослужбовцями, особами, які отримують допомогу для догляду за дитиною до 1 року тощо). Проте тут податківці бажають бачити сплату ЄСВ роботодавцями та іншими платниками ЄСВ за таких осіб (див. БЗ 201.04.04).

Крім цього, не є платниками ЄСВ за себе члени ФГ, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09.07.2003 № 1058-IV, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ).

Голова ФГ. Тут усе залежить від його статусу (БЗ 201.06.04). Якщо він є:

варіант 1 — ФОП, то повинен сплачувати ЄСВ за себе як ФОП. Окремо реєструватися платником ЄСВ і сплачувати внесок як член ФГ не потрібно;

варіант 2 — членом ФГ, зареєстрованого як юрособа, що зазначено в статуті, і не належить до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (див. вище), то сплачує ЄСВ за себе як член ФГ;

варіант 3 — найманим працівником ФГ і не є членом цього господарства, то за нарахування ЄСВ на його заробітну плату відповідає роботодавець — фермерське господарство. Сам голова, як звичайний найманий працівник, не виступає платником ЄСВ за себе.

Таким чином, голова ФГ буде самостійним платником ЄСВ, тільки якщо він — член ФГ і не є особою, застрахованою на інших підставах.

(Роз)реєстрація платником ЄСВ

Якщо член новоствореного ФГ є платником ЄСВ на інших підставах, то про цей факт він ніяк не заявляє ДПСУ. Інша річ, коли член ФГ має стати на облік як платник ЄСВ. Тут керуємося Порядком обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Мінфіну від 24.11.2014 № 1162 (далі — Порядок № 1162).

Постановка на облік. Для постановки на облік член ФГ, який не є особою, застрахованою на інших підставах, подає до ДПС за своїм місцем проживання:

1) заяву за формою № 12-ЄСВ (додаток 2 до Порядку № 1162) та

2) копію документів, що підтверджують набуття членства у ФГ (договір / декларація про створення ФГ або статут).

На постановку дається 10 календарних днів після внесення змін до установчих документів. Повідомлення про взяття на облік за формою № 2-ЄСВ член ФГ отримає наступного робочого дня з дня взяття на облік.

Зняття з обліку. Член ФГ, який перебуває на обліку в ДПС як платник ЄСВ за себе та втрачає такий статус, для зняття з обліку подає податківцям:

1) заяву за формою № 7-ЄСВ (додаток 5 до Порядку № 1162) та

2) копію документа, що підтверджує дату виходу зі складу членів ФГ, або дату, з якої особа підлягає страхуванню на інших підставах, або дату звільнення від сплати ЄСВ відповідно до ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ для пенсіонерів та осіб з інвалідністю (див. вище).

Сплата ЄСВ членами ФГ

Строки, ставка, база. Члени ФГ сплачують ЄСВ за себе поквартально — до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується внесок (абзац четвертий ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). За загальним правилом, прописаним у ч. 9 ст. 25 Закону № 2464,

члени ФГ сплачують ЄСВ за себе самостійно. Водночас голова сімейного ФГ може сплатити ЄСВ як за себе, так і за членів такого господарства

Ставка ЄСВ — 22 % від бази нарахування ЄСВ.

Базою нарахування ЄСВ для членів ФГ, що є платниками внеску за себе, виступає розподілений дохід (прибуток), отриманий ними від чистого прибутку ФГ у звітному році, який підлягає оподаткуванню ПДФО (п.п. 3 п. 2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску.., затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449, далі — Інструкція № 449). При цьому не має значення, як така виплата розподілялася ФГ між його членами (пропорційно трудовій участі або внескам до складеного капіталу) і як вона кваліфікувалася для цілей оподаткування (інший дохід або дивіденди).

Причому, якщо у відповідному місяці кварталу:

— доходу не було, член ФГ має право не нараховувати ЄСВ за такий місяць;

— дохід отримано, то ЄСВ за такий місяць має бути обчислено від фактичної суми доходу, але не нижче за мінімальний страховий внесок (у 2025 році — не нижче за 1760 грн, а у 2026 році — 1902,34 грн) та не вище за 22 % від максимальної бази нарахування ЄСВ (у 2025 році — не вище за 35200 грн, а у 2026 році — 38046,80 грн).

Увага! Платники ЄСВ із місцем проживання на тимчасово окупованій території України мають право на добровільну сплату ЄСВ (див. БЗ 201.04). Перелік таких територій затверджено наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376 (ср. 025135600).

ЄСВ-звітність членів ФГ

Щоб відзвітувати щодо ЄСВ, члени ФГ подають податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком ЄСВ1. Строк подання декларації — до 1 травня року, наступного за звітним (БЗ 201.06.04).

У декларації показують усі доходи, отримані протягом звітного року (від ФГ та з інших джерел, оподатковувані та неоподатковувані). А ось у додатку ЄСВ1 члена ФГ мають відображатися лише доходи, отримані ним від розподілу прибутку ФГ.

Не формувати та не подавати додаток ЄСВ1 у складі декларації про майновий стан і доходи члени ФГ мають право, якщо вони не сплачували ЄСВ за всі місяці звітного року:

— через відсутність доходу від ФГ протягом усього року (БЗ 201.06);

— оскільки скористалися пільгами для пенсіонерів та осіб з інвалідністю на підставі ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ чи осіб з місцем проживання на окупованій території.

Також не подають додаток ЄСВ1 члени ФГ, які весь рік були застрахованими особами з інших підстав і не мали обов’язку сплачувати єдиний внесок за себе як члени ФГ (були найманими працівниками, гіг-спеціалістами тощо).

Якщо хоча б в одному з місяців звітного року ЄСВ-звільнення не працювало або член ФГ ним не скористався, подати додаток ЄСВ1 слід у загальному порядку.

Щодо самого додатка ЄСВ1, то зупинимося на його табличній частині (див. таблицю нижче). Інформацію в ній наводять за всіма місяцями, протягом яких член ФГ перебував на обліку в податковому органі як платник ЄСВ за себе (див. рядок 8 додатка ЄСВ1).

Заповнення табличної частини річного додатка ЄСВ1

Підсумок за графою 6 переносять до рядка 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» розділу V декларації про майновий стан і доходи.

Висновки

• Члени ФГ не можуть працювати за трудовим договором у такому господарстві. Тому виплата їм частини прибутку не вважається зарплатою.
• Дохід члена ФГ від розподілу прибутку пропорційно трудовому внеску для ПДФО/ВЗ-цілей є іншим оподатковуваним доходом.
• Виплати членам ФГ-юрособи, що розподіляються пропорційно їх внеску до складеного капіталу, для цілей оподаткування вважаються дивідендами.
• Члени ФГ є платниками ЄСВ за себе, якщо вони не підлягають страхуванню з інших підстав. Такі особи мають самостійно стати на облік у ДПС за місцем проживання.
• Базою нарахування ЄСВ для членів ФГ є розподілений дохід (прибуток), отриманий такими платниками від чистого прибутку ФГ у звітному році, що підлягає оподаткуванню ПДФО.
• З ЄСВ член ФГ, що є платником такого внеску, звітує шляхом подання додатка ЄСВ1 до річної податкової декларації про майновий стан і доходи. Відзвітувати слід до 1 травня року, наступного за звітним.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 10:

• Хто може бути платником сільгоспЄП у 2026 році
• Сільгоспчастка-2025: особливості розрахунку та заповнення
• Як розрахувати сільгоспЄП на 2026 рік
• СільгоспЄП — 2026: покроковий алгоритм декларування
• ЄСВ-звітність ФОП на сільгоспЄП за 2025 рік: заповнюємо без помилок
• Рахуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2025 рік
• Доходи фермерів: ПДФО, ВЗ та ЄСВ
• Переходимо у 2026 році на сільгоспЄП: нюанси МПЗ-звітування
• Бухоблік і фінзвітність аграріїв на сільгоспЄП: чи є специфіка?
• Платник сільгоспЄП і продаж цінних паперів та отримання дивідендів
• Що буде в лютому 2026 року
• Оновлений порядок надсилання податкових повідомлень-рішень
• Святкові дні знову стануть неробочими: новий законопроєкт!
• Прострочені аванси з військового збору: як показати в декларації ФОП?
• Інспекція з праці все знає — ПФУ інформацію «зливає»!
• Як потрапити до Клубу білого бізнесу у 2026 році?
• Як швидко перевірити, чи є податковий борг
• Новий Витяг про стан розрахунків з бюджетом: як отримати у 2026 році
• Які податки треба встигнути сплатити 30 січня 2026 року?
• Нові гранти для аграріїв на будівництво овочесховищ та фруктосховищ
• Коли не треба подавати Повідомлення про прийняття працівника: нова підстава у 2026 році
• Лікарняний відкрито після роботи: як оплачувати?
• Паперові лікарняні листи «в законі»: зміни почнуть діяти з 01.04.2026
• Вартість ліцензій у 2026 році
• Хто у 2026 році платить транспортний податок: з’явився перелік автомобілів
• З 02.02.2026 знову можна подати заявку на гранти для садівництва, ягідництва та тепличного господарства
• На порталі ПФУ нарешті з’явилась нова форма заяви-розрахунку

Передплатити "Податки & бухоблік"