Ліквідація підприємства і неповернена фіндопомога: чи буде податок на прибуток

При цьому

в період часу між датою ухвалення рішення про ліквідацію підприємства і до моменту внесення в ЄДР відомостей про ліквідацію підприємства податкова звітність подається в звичайному порядку (єдине, що функції її подання покладаються на ліквідаційну комісію)

Тобто у вищенаведеному прикладі декларація з податку на прибуток за 2025 рік, декларація за I квартал 2026 року подаються квартальними платниками у звичайному порядку і заповнюються за загальними правилами. Та й остання декларація з податку на прибуток (за півріччя 2026 року) теж заповнюється за загальними правилами. Особливістю є лише те, що в ній ставиться відмітка про те, що вона є останньою (ставиться відповідна позначка у полі 10 «Особливі відмітки» заголовної частини). До такої останньої декларації подається і комплект фінзвітності (як невід’ємна частина декларації), який, зокрема, включатиме в себе ліквідаційний («нульовий») Баланс.

Отже, якщо, наприклад, у річній декларації з податку на прибуток за 2025 рік підприємство має збиток (рядок 04 декларації), то керуючись загальними правилами:

— квартальні платники переносять цей збиток у рядок 3.2.4 додатка РІ декларації за I квартал 2026 року (показник рядка 3.2.4 додатка РІ буде незмінним протягом усього звітного року);

— а річні платники — у рядок 3.2.4 додатка РІ до річної декларації.

Нагадаємо, що податкову різницю з п.п. 140.4.4 ПКУ, яка реалізується через рядок 3.2.4 додатка РІ і дозволяє зменшити фінрезультат до оподаткування на суму минулорічних збитків, застосовують усі платники податку на прибуток: як високодохідники, так і малодохідники, включаючи й тих малодохідників, які відмовилися від застосування податкових різниць.

Відповідно цей «мінус» (показник рядка 3.2.4 додатка РІ) враховується при визначенні значення рядка 04 звітної декларації (див., зокрема, статтю «Заповнюємо покроково декларацію з податку на прибуток — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4). «Мінус» використовується доти, доки він є, і якщо він так і залишиться, то «засвітиться» і в останній декларації з податку на прибуток.

Бухоблік ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства й до його ліквідації (ч. 1 ст. 8 Закону про бухоблік*).

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

Тому

вести бухоблік, складати та подавати фінансову звітність потрібно аж до ліквідації підприємства

При цьому орієнтуються на загальні строки її (фінзвітності) подання. Зокрема, платники податку на прибуток останню фінзвітність подають податківцям разом з останньою декларацією з податку на прибуток.

У разі ліквідації підприємства

бухгалтерський і податковий облік його заключних операцій ведеться ліквідаційною комісією за загальними правилами

Тобто визнання доходів / витрат (наприклад, від продажу активів), списання заборгованості, яка не підлягає погашенню, — здійснюється в загальному порядку.

Крім усього іншого, при ліквідації підприємства передбачено:

1) складання фінзвітності за період з початку року й до дати прийняття рішення про його ліквідацію (ч. 3 ст. 13 Закону про бухоблік). Але ця фінзвітність податківцям не подається. Вона складається для органів управління підприємства;

2) складання ліквідаційною комісією:

— проміжного балансу — складається після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторів (ч. 8 ст. 111 ЦКУ) та включає відомості про склад майна юридичної особи, що ліквідується, перелік пред’явлених кредиторами вимог та результат їх розгляду. За даними проміжного балансу можна зробити висновок про те, чи вистачить активів у підприємства для розрахунків з кредиторами. Проміжний ліквідаційний баланс нікуди не подається та затверджується ліквідаційною комісією (ліквідатором) юрособи;

— передліквідаційного балансу — складається після погашення боргів підприємства — він покаже, що залишилося. Тобто такий баланс містить відомості про майно, яке залишилося, та підлягає розподілу між учасниками (власниками). Цей баланс також податківцям не подається;

— ліквідаційного балансу — цей баланс має бути «нульовим» — без активів, власного капіталу і зобов’язань (див. лист Мінфіну від 02.08.07 № 31-34000-10-10/15607). Цей нульовий баланс буде подаватися податківцям разом з останньою декларацію з податку на прибуток у складі комплекту фінзвітності, яка є додатком (невід’ємною частиною) декларації з податку на прибуток.

Отже, як висновок:

до моменту ліквідації підприємства облік (як бухгалтерський, так і податковий) стандартних операцій (доходів від продажу активів, погашення заборгованості тощо) підприємство веде в загальному порядку. За загальними правилами складається і декларація з податку на прибуток

Неповернена позика при ліквідації: податкові наслідки. У нашому випадку на дату ухвалення рішення засновниками про ліквідацію підприємства у нього є непогашена позика, за якою ще не спливли строки позовної давності (тобто яка ще не відповідає ознакам безнадійності).

Процедура ліквідації підприємства передбачає, що в рішенні засновників про ліквідацію підприємства встановлюється строк заявлення кредиторами своїх вимог до юридичної особи, що припиняється. Цей строк має складати від 2 до 6 місяців з дня оприлюднення повідомлення про рішення щодо припинення юридичної особи (ч. 5 ст. 105 ЦКУ). Оприлюдненням вважається розміщення інформації у ЄДР про те, що підприємство перебуває в стадії припинення (див., зокрема, статтю «Покроковий алгоритм ліквідації юридичної особи» // «Податки & бухоблік», 2023, № 45).

Якщо борг буде прощено. Якщо після оприлюднення повідомлення про заявлення кредиторами своїх вимог з кредитором, наприклад, буде укладено договір прощення боргу, то в такому випадку в періоді такого прощення підприємство-боржник має визнати дохід за такою заборгованістю (Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»). Так, відповідно до п. 5 НП(С)БО 11 сумe раніше визнаного зобов’язання, яке не підлягає погашенню на дату балансу, включають до складу доходів звітного періоду.

У податковоприбутковому обліку боржників (і малодохідників, і високодохідників) прощений борг (списання кредиторської заборгованості) відобразиться за бухобліковими правилами. Податкові різниці при списанні кредиторської заборгованості (прощенні боргу) для боржників ПКУ не передбачені (листи ДПСУ від 09.02.2023 № 274/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 18.10.2021 № 3884/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Тому якщо, наприклад, рішення про припинення діяльності товариства ухвалено 20.10.2025, борг прощено 20.01.2026, то дохід від прощення боргу має бути відображено в бухобліку в січні 2026 року, тобто у квартального платника податку на прибуток він «зіграє» у звіті про фінрезультати за I квартал 2026 (збільшить фінрезультат) і, відповідно, вплине на рядок 02 декларації з податку на прибуток за I квартал 2026 року.

При цьому, якщо у підприємства є минулорічне від’ємне значення («мінус», задекларований за рядком 04 декларації за 2025 рік), то цей «мінус» буде перенесено до рядка 3.2.4 додатка РІ декларації з податку на прибуток за I квартал 2026. Відповідно «мінус» враховуватиметься при розрахунку показника 04 декларації за I квартал 2026 року і наступних декларацій, поки його не буде використано або поки не буде подано «ліквідаційну» декларацію з податку на прибуток. Тому навіть при позитивному значенні рядка 02 декларації за I квартал 2026, якщо сума від’ємного значення в рядку 3.2.4 додатка РІ більше, ніж значення рядка 02 декларації, то сплачувати податок на прибуток не доведеться.

Кредитор не пред’являв своїх вимог. Якщо кредитор протягом установленого для заявлення кредиторами своїх вимог строку не звернуся зі своїми вимогами до боржника, який ліквідується, то в цьому випадку його вимоги будуть задовольнятися з майна юрособи, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, заявлених своєчасно (ч. 4 ст. 112 ЦКУ). Це означає, що

тільки за самим фактом спливу строку заявлення кредиторами своїх вимог списувати таку заборгованість передчасно

Якщо кредитор так і не пред’явить свої вимоги, то така заборгованість буде списана (Дт 685 — Кт 717) при складанні ліквідаційного балансу. При списанні непогашеної кредиторської заборгованості також жодних коригувань ПКУ не передбачає. Відповідно дохід від її списання буде відображено у звіті про фінансові результати останньої («ліквідаційної») фінзвітності і він вплине на рядок 02 останньої («ліквідаційної») декларації з податку на прибуток.

А отже, якщо минулорічні збитки дотягнулися до останньої («ліквідаційної») декларації за податку на прибуток, то ці збитки теж можна врахувати при визначенні показника 04 останньої («ліквідаційної») декларації з податку на прибуток.

Борг не прощено. Якщо кредитор заявив свої вимоги. Тоді діють загальні ліквідаційні правила — вимоги кредиторів погашаються за рахунок коштів та майна підприємства. Тому якщо коштів / майна буде достатньо для погашення боргу, то кредиторська заборгованість за неповерненою поворотною фіндопомогою закриється без впливу на рахунки доходів / витрат.

Якщо ж майна буде недостатньо, тоді така заборгованість при складанні ліквідаційного балансу буде списана на доходи, як така, що не підлягає погашенню (Дт 685 — Кт 717). При цьому жодних податкових різниць ПКУ не передбачає. Цей дохід вплине на показники звіту про фінансові результати останньої фінзвітності, яка подаватиметься разом з останньою («ліквідаційною») декларацією з податку на прибуток. Але в такому разі, скоріш за все, фінрезультат останнього «ліквідаційного» звіту про фінрезультати теж буде від’ємним. І, відповідно, «мінус» за декларацією тільки збільшиться.

Висновки

• До ліквідації підприємство веде бух- і податковий облік стандартних операцій за загальними правилами.
• Минулорічні збитки переносять через рядок 3.2.4 додатка РІ: квартальні — у декларацію за I квартал, річні — у річну. Цей «мінус» враховують у рядку 04 декларації.
• «Мінус» використовується доти, доки він є, і якщо він так і залишиться, то «засвітиться» і в останній («ліквідаційній») декларації з податку на прибуток.
• За договором прощення боргу в боржника виникає дохід (Кт 717), який потрапляє у фінрезультат і впливає на фінрезультат до оподаткування (рядок 02 декларації). Водночас минулорічний «мінус» зменшує об’єкт оподаткування (рядок 4).
• Якщо кредитор заявив вимоги і майна достатньо, заборгованість погашають без впливу на доходи / витрати, а отже — без впливу на об’єкт оподаткування.
• Якщо майна на погашення боргу недостатньо, заборгованість списують як таку, що не підлягає погашенню (Дт 685 — Кт 717). У такому разі фінрезультат останньої звітності зазвичай від’ємний, тому податок на прибуток, як правило, не виникає.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 11:

• Лікарняні: застосовуємо обмеження у 2026 році
• 15 тис. грн ФОПу «на генератор»: деталі отримання та оподаткування
• Охоронна діяльність на спрощенці попри заборону: податкові наслідки
• Повернення або нестача при прийманні: коригування податкової накладної
• Банківські проценти за залишками коштів: коли визнавати дохід?
• Торгівля алкоголем-тютюновими через інтернет за готівку: з кур’єрами та без
• Витрати на ремонт кавомашини, якої немає на балансі
• Продаж інвестиційної нерухомості на єдиному податку: як визначати дохід?
• Ліквідація підприємства і неповернена фіндопомога: чи буде податок на прибуток
• Договірний штраф відшкодовано працівником: чи застосовується податкова різниця?
• Об’єкти оподаткування за кордоном і ф. № 20-ОПП
• ДПС відслідковує «дроблення бізнесу» в торгових мережах
• ФОП не подають зарплатний звіт за січень 2026 року
• Кабмін прийняв зміни в бронюванні працівників ОПК
• Встигніть подати звітність до 9 лютого
• Чи треба індексувати зарплату в лютому 2026 року?
• Об’єднаний звіт за січень юрособи подають за діючою формою
• Справи ФОП на ЄП у лютому 2026 року
• ДПС наполягає: виплати ФОПам треба відображати в додатку 4ДФ з ознакою 157
• Трудові гарантії членів сімей загиблих (померлих) військовослужбовців
• Повідомлення про зміну облікових даних: подайте оновлений документ до 5 лютого
• ФОП подав декларацію за неправильним ідентифікатором форми: як виправити?
• «Білий список» Starlink: як подати повідомлення, щоб не заблокували термінал
• Встигніть оцифрувати паперові трудові книжки!
• Терміни сплати ЄСВ за ФОП у 2026 році
• Коли повідомлення про зміну облікових даних подавати не потрібно: нова підстава у 2026 році

Передплатити "Податки & бухоблік"