Податкові та бухгалтерські новини

10.02.26 07:50

0 Друкувати

Обране

Порядок заповнення неприбуткового Звіту за 2025 рік

Автор: Солошенко Людмила, податковий експерт.

Як заповнювати неприбутковий Звіт? Як у ньому неприбутковій організації формувати доходи і витрати? Чи обов’язково, щоб у неприбутковому Звіті доходи і витрати збігалися? Що якщо в них допущені помилки? Про це все поговоримо в статті.

Зміст статті:

Структура неприбуткового Звіту
Доходи і витрати в неприбутковому Звіті
Заповнюємо частину I неприбуткового Звіту
Коли заповнюють частину II неприбуткового Звіту
- Висновки

Структура неприбуткового Звіту

Річний неприбутковий Звіт складають наростаючим підсумком з початку року в гривнях без копійок. Він складається з трьох частин:

— частина І — основна для НПО. Оскільки якщо НПО не порушує умов перебування в неприбутківцях (установлених п. 133.4 ПКУ) — у Звіті заповнюють тільки частину I. При цьому в рядках 1.1 — 1.11 розшифровують доходи НПО, а в рядках 2.1 — 2.6 — витрати. Цю частину Звіту заповнюють: (1) на підставі даних бухобліку і фінансової звітності та (2) з урахуванням особливостей діяльності НПО (лист ДПСУ від 03.01.2025 № 10/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04);

— частина ІІ — заповнюють НПО-порушники, які подають неприбутковий Звіт за період з початку року по місяць порушення включно і розраховують у частині II податок на прибуток, що підлягає сплаті через порушення. А ось НПО, які дотримуються НПО-умов з п. 133.4 ПКУ, цю частину не заповнюють;

— частина «Виправлення помилок» — ця частина неприбуткового Звіту призначена для виправлення помилок у частині II Звіту.

Детальніше про склад неприбуткової звітності див. табл. 1.

Ексклюзивний матеріал для передплатників сайту

новини, ексклюзивні статті, довідники
завантажуйте бланки
усе це без реклами

грн/
місяць

Вже сплатили? Увійти

Передплатники Factor PRO отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.

Таблиця 1. Склад неприбуткової звітності

Неприбутковий Звіт:
Основна частина	Частина I	Доходи:	ряд. 1	Розшифровують доходи за видами в ряд. 1.1 — 1.11
		Витрати:	ряд. 2	Розшифровують витрати за видами в ряд. 2.1 — 2.6
	Частина II	ряд. 3 — 6		У ряд. 3 — 6 НПО-порушники розраховують податок на прибуток. У рядку 5 частини ІІ Звіту відображають об’єкт оподаткування податком на прибуток, який дорівнює сумі рядків 3 і 4 Звіту. А в рядку 6 — розраховують податок на прибуток
Виправлення помилок		ряд. 7 — 10		Цю частину Звіту заповнюють, тільки якщо виправляють помилки в частині ІІ Звіту — тобто коли НПО-порушник неправильно розрахував суму податкових зобов’язань з податку на прибуток. Адже помилки в частині І Звіту (якщо не порушені НПО-умови з п. 133.4 ПКУ) не призводять до визначення податкових зобов’язань, тому донараховувати (зменшувати) податкові зобов’язання не доведеться*
Додатки до неприбуткового Звіту:
Додаток ГД		До ряд. 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД і 3.1 ГД (подається при здійсненні операцій з гуманітарною допомогою)
Додаток ВП		До ряд. 7 — 9 неприбуткового Звіту (подається, якщо помилки виправляються в поточному неприбутковому Звіті, тобто способом виправлення з п.п. «б» п. 50.1 ПКУ**)
Додаток ФЗ		Обов’язковий додаток до неприбуткового Звіту (оскільки фінзвітність має статус додатка згідно з п. 46.2 ПКУ)
* Втім, податківці не проти, щоб неприбутківець за необхідності уточнив показники *в частині I Звіту* (БЗ 102.04). Для цього треба подати Звіт з відміткою «Звітний новий» / «Уточнюючий» або додаток ВП у складі поточного Звіту. При цьому слід зазначити правильні показники з урахуванням уточнень без заповнення частини «Виправлення помилок» Звіту і таблиці 2 додатка ВП (при виправленні у складі поточного Звіту). На виправленні помилок ще зупинимося далі. ** Виправити помилки можна й іншим способом — через *уточнюючий Звіт* (самостійний документ з відміткою «Уточнюючий», п.п. «а» п. 50.1 ПКУ) або шляхом подання повторного Звіту з відміткою «Звітний новий» (якщо помилки виявили у вже поданому Звіті, але ще до закінчення граничного строку його подання). Про виправлення помилок див. також статтю «Помилки в частині I «неприбуткового» Звіту: виправляємо» // «Податки & бухоблік», 2025, № 12.

Доходи і витрати в неприбутковому Звіті

Орієнтир — на бухоблік. При заповненні неприбуткового Звіту ґрунтуються на показниках бухобліку і фінансової звітності. Тому

доходи і витрати в неприбутковому Звіті формують за бухобліковими правилами — встановленим НП(С)БО 15 «Дохід» і НП(С)БО 16 «Витрати»

У зв’язку із цим усі доходи і витрати відображають виходячи із загального, діючого в бухобліку, принципу нарахування — у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів. На це звертають увагу і податківці (БЗ 102.04, БЗ 102.04, листи ДПСУ від 31.12.2024 № 6017/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 14.11.2024 № 5253/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Більшою мірою доходи НПО — це цільове фінансування. Тому:

— доходи від цільового фінансування визнають у сумі понесених витрат і в тих періодах, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (пп. 16 — 19 НП(С)БО 15), а

— цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Детальніше про облік цільового фінансування див. статті «Отримуємо цільове фінансування» // «Податки & бухоблік», 2021, № 12; «Надійшло фінансування: що в бухгалтерському обліку?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 9.

А ось доходи, які не є цільовим фінансуванням, слід визнавати за загальними правилами, встановленим НП(С)БО 15. Прикладами таких доходів можуть бути доходи від здавання майна в оренду, курсові різниці, пасивні доходи у вигляді відсотків від розміщення коштів у банку на депозиті.

Доходи ≠ витрати. Оскільки НПО може отримувати не лише цільове фінансування, але й інші доходи, то заповнення неприбуткового Звіту може бути різним.

У неприбутковому Звіті доходи можуть перевищувати / дорівнювати / виявитися менше, ніж витрати, — тобто можливі варіанти залежно від ситуації

Причому жодних умов про неодмінну рівність у неприбутковому Звіті доходів і витрат немає (хоча і така ситуація при його заповненні можлива). Тому нічого страшного, якщо в неприбутковому Звіті доходи перевищуватимуть витрати — різницю нікуди дівати не треба.

Втім, деякі НПО уникають подібної ситуації і вирівнюють доходи з витратами. Для цього, всупереч бухправилам, визнають абсолютно всі надходження (включаючи оренду, відсотки за депозитами, курсові різниці тощо) цільовим фінансуванням. Вважаємо такі застереження зайвими.

Викривляти ситуацію і штучно заповнювати неприбутковий Звіт так, щоб у ньому доходи завжди дорівнювали витратам, не слід

Адже перевищення доходів над витратами (як і виникнення бухоблікового прибутку / збитку в неприбутківця) не є порушенням НПО-умов! Причому із цим згодні й податківці, зазначаючи, що:

— перевищення доходів над витратами не є підставою для виключення неприбуткової організації з Реєстру НПО (лист ДПСУ від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);

— наявність балансового прибутку не впливає на неприбутковий статус за умови дотримання вимог, установлених п. 133.4 ПКУ (лист ДПСУ від 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06). Тому якщо за підсумками року в бухобліку отримали прибуток, такий фінрезультат (тобто прибуток — яким він отриманий) НПО і треба показати в ряд. 2350 Звіту про фінрезультати. А ось боятися прибутку, його приховувати і, скажімо, проставляти в ряд. 2350 «прочерк» (замість прибутку) НПО в такій ситуації не треба.

Тим паче, що причиною перевищення доходів над витратами може виявитися часовий розрив, оскільки отримані доходи НПО використовуватиме в наступних періодах. Тому

якщо в неприбутковому Звіті доходи перевищили витрати (чи фінрезультат НПО за підсумками року — прибуток / збиток), то це не спричинить втрату неприбуткового статусу, за це не виключать з Реєстру НПО

А головна умова для збереження неприбуткового статусу — це правильний (не заборонений) напрям використання доходів НПО. Тобто на утримання НПО і на фінансування напрямів діяльності, визначених її статутними документами (п.п. 133.4.2 ПКУ).

Заповнюємо частину I неприбуткового Звіту

Прибуткові рядки 1.1 — 1.11 і видаткові рядки 2.1 — 2.6 частини І неприбуткового Звіту заповнюють з урахуванням характеру діяльності НПО відповідно до закону, що регулює діяльність такої неприбуткової організації (БЗ 102.04). При цьому якщо доходи / витрати (у тому числі суми нарахованої амортизації основних засобів) не вписуються в рядки 1.1 — 1.10 і 2.1 — 2.5 Звіту, то їх відображають в «інших» рядках: 1.11 «Інші доходи» і 2.6 «Інші видатки (БЗ 102.04).

Порядок заповнення частини I неприбуткового Звіту розглянутий у табл. 2.

Таблиця 2. Заповнення частини І неприбуткового Звіту

Код рядка	Порядок заповнення
1	Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 — 1.11)
1.1 — 1.3	Заповнюють тільки бюджетні неприбуткові установи (організації)
1.4	Відображають дотації (субсидії), фінансування, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної допомоги
1.5	Показують вартість отриманих активів (коштів / майна), товарів для реалізації цілей, завдань і напрямів діяльності НПО — на статутну діяльність. У цьому рядку відображають свої доходи і релігійні організації
1.6	Відображають (і розшифровують відповідно в рядках 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3) вартість фактично отриманих НПО безоплатних надходжень активів (засобів, майна), товарів (робіт, послуг), у т. ч. надходжень на поточний рахунок (та/або в касу) у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань (БЗ 102.04)
1.6.1	Показують благодійну допомогу
1.6.2 ГД	Відображають суму отриманої гуманітарної допомоги (яка дорівнює сумарному значенню графи 9 розд. II додатка ГД до Звіту)
1.6.3	Відображають суми коштів або вартість товарів, робіт, послуг з переліку, затвердженого постановою КМУ від 26.10.2016 № 758, які добровільно перераховані (передані) НПО згідно з абзацом другим п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Вважаємо, тут також відображають і надходження для потреб забезпечення оборони країни згідно з п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ
1.7	Відображають отримані НПО членські внески — разові, періодичні, цільові внески і відрахування засновників та членів
1.8	Заповнюють тільки пенсійні фонди
1.9	Відображають пасивні доходи, зокрема відсотки за депозитом (лист ДПСУ від 26.03.2024 № 1594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК)
1.10	Показують активи, отримані від ліквідованої (реорганізованої) НПО
1.11	Відображають: — доходи від оренди (БЗ 102.04, лист ДПСУ від 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК); — доходи від продажу майна: основних засобів (зокрема автотранспорту, нерухомості), запасів (БЗ 102.04, лист ДПСУ від 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК); — договірні санкції: неустойки / штрафи / пені за договорами на користь НПО; — доходи від надання платних послуг у межах статутної діяльності, передбаченої профільним неприбутковим законодавством (листи ДПСУ від 30.12.2022 № 2423/ІПК/99-00-21-02-02-06, ДФСУ від 19.06.2018 № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — інші бухоблікові доходи, наприклад курсові різниці (лист ГУ ДФС у м. Києві від 21.04.2016 № 9374/10/26-15-12-05-11)
2	Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 — 2.6)
2.1 — 2.2	Заповнюють тільки бюджетні неприбуткові установи (організації)
2.3	Показують вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), використаних (переданих) для фінансування утримання НПО, реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених її статутними документами (лист ДПСУ від 02.02.2022 № 282/ІПК/99-00-21-02-01-06). Цей рядок заповнюють у тому числі релігійні організації (лист ДПСУ від 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК)
2.4	Відображають (і відповідно розшифровують у рядках 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3) витрати НПО щодо використаних безоплатних надходжень або надходжень у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань (БЗ 102.04)
2.4.1	Відображають витрати за наданою благодійною допомогою
2.4.2 ГД	Відображають розподіл гуманітарної допомоги за цільовим призначенням (переносять сумарне значення графи 8 розд. III додатка ГД до Звіту)
2.4.3	Відображають суми коштів або вартість товарів, робіт, послуг, які добровільно перераховані (передані) для потреб забезпечення оборони країни згідно з абзацом другим п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (за переліком, затвердженим постановою КМУ від 26.10.2016 № 758) і п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (детальніше див. статтю «Благодійна (гуманітарна) допомога під час війни: неприбуткові організації» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89)
2.5	Відображають активи, передані при ліквідації (реорганізації) іншим НПО або до бюджету
2.6	Відображають інші витрати, зокрема, податківці радять зазначати тут суми нарахованої амортизації (БЗ 102.04)

Якщо в частині I неприбуткового Звіту допущені помилки. А що коли помилилися при заповненні частини I Звіту — скажімо, доходи або витрати показали не в тій сумі. Такі помилки можуть бути самостійно виправлені, що підтверджують і податківці (див. БЗ 102.04). Детальніше про їх виправлення див. статтю «Помилки в частині I «неприбуткового» Звіту: виправляємо» // «Податки & бухоблік», 2025, № 12 (ср. 025135600).

Проте чи можна їх узагалі не виправляти? Адже, за великим рахунком,

помилки в частині I Звіту не надто і страшні, оскільки заниження податкових зобов’язань (якоїсь недоплати) не спричинять

Максимум, за такі помилки податківці можуть накласти адмінштраф на посадових осіб за порушення порядку ведення податкового обліку (за ст. 163¹ КУпАП, у розмірі від 85 до 170 грн). Причому зі сплатою судового збору в розмірі 0,2 прожитмінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня (тобто у 2026 році в сумі 665,6 грн (3328 грн х 0,2), п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-V). Оскільки адмінштраф накладається судом на підставі протоколів про адміністративні правопорушення, складених податковими органами (ст. 221, 255 КУпАП). Втім, враховуючи, що адмінштраф за таке разове правопорушення (у справах, підвідомчих суду, ч. 2 ст. 38 КУпАП) може бути накладений не пізніше ніж через 3 місяці з дня його вчинення, імовірність застосування такого адмінштрафу невелика. Тож невиправлення помилок у частині I Звіту, загалом, не небезпечне.

Коли заповнюють частину II неприбуткового Звіту

Частину II в неприбутковому Звіті заповнюють НПО, які порушили умови перебування в неприбутківцях (з п. 133.4 ПКУ), — зокрема, допустили нецільове використання доходів. Тоді неприбутківців через порушення виключать з НПО.

У такому разі

НПО-порушники повинні подати свій останній неприбутковий Звіт (у місячний строк, тобто протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем порушення, п.п. 133.4.3 ПКУ). І в ньому заповнити не лише частину I, але і частину II (щоб через порушення розрахувати і сплатити податок на прибуток)

У зв’язку із цим у такому неприбутковому Звіті НПО-порушники:

— у частині I — відображають дані за період з початку року (чи з початку створення НПО) по останній день місяця порушення;

— у частині II — розраховують податок на прибуток. Але тільки (!) із суми операції нецільового використання активів (з інших операцій, здійснених у місяці порушення, податок на прибуток НПО розраховувати не треба).

Для цього:

— у рядку 3 Звіту — наводять суму нецільового використання активів (виділяючи з неї суму використаної не за цільовим призначенням гуманітарної допомоги (ряд. 3.1) та/або вартість інших активів, використаних не за цільовим призначенням (ряд. 3.2));

— у рядку 4 — показують доходи, неправомірно розподілені між засновниками / учасниками / працівниками / членами НПО;

— у рядку 5 — виводять об’єкт оподаткування (за формулою — як суму рядків 3 і 4);

— у рядку 6 — самостійно розраховують із цього об’єкта податок на прибуток (за ставкою 18 % згідно з п. 136.1 ПКУ).

При цьому суму податку на прибуток, задекларований у рядку 6 неприбуткового Звіту, НПО-порушники повинні сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за 20-денним місячним строком, відведеним на його подання (п. 57.1 ПКУ).

Таким чином, за допомогою частини II Звіту НПО-порушники декларують податок на прибуток, що підлягає сплаті (через порушення).

Висновки

Якщо неприбуткова організація не порушує НПО-умов, вона в неприбутковому Звіті заповнює тільки частину I.
Доходи і витрати у Звіті НПО формують за бухобліковими правилами (тобто за нарахуванням, незалежно від дати надходження або сплати коштів).
Рядки неприбуткового Звіту (доходи / витрати) заповнюють з урахуванням характеру діяльності НПО.
У НПО фінрезультатом може бути прибуток, а в неприбутковому Звіті — доходи перевищувати витрати. Це не вважається порушенням НПО-умов, за це не виключать з Реєстру НПО.
Помилки в частині I неприбуткового Звіту, за великим рахунком, не штрафонебезпечні. Тому можна їх не виправляти.
Частину II неприбуткового Звіту заповнюють тільки НПО-порушники, щоб розрахувати в ній податок на прибуток, що підлягає сплаті через порушення (нецільове використання активів).

Сподобалась стаття — читати повний випуск журналу на i.factor.ua Читати журнал

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 12: