Техніка при блекаутах: придбання енергообладнання, ремонт і ліквідація згорілого обладнання

Нагадаємо, що

строк корисного використання об’єкта підприємство встановлює самостійно (у наказі при зарахуванні об’єкта на баланс)

При визначенні строку корисного використання враховують (п. 24 НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 24 Методрекомендацій № 561*):

— очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

— передбачуваний фізичний і моральний знос;

— правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561.

Таким чином, підприємство самостійно визначає строк служби об’єктів, що придбавалися. Тому, наприклад, той же безперебійник за звичайних умов найчастіше зараховують до МНМА. А ось в умовах частих блекаутів, перепадів напруги, інтенсивного використання підприємство може вирішити, що він зноситься швидше, встановити для нього строк служби 1 рік і зарахувати до МШП. Тому це питання підприємство вирішує на власний розсуд.

Крім того,

підприємство самостійно встановлює вартісний критерій, що розмежовує в бухобліку ОЗ і МНМА (п. 5 НП(С)БО 7)

Проте для зближення з податковим обліком високодохідники і малодохідники-добровольці (які рахують податкові різниці за бажанням) можуть установити його в розмірі 20000 грн (п.п. 14.1.138 ПКУ). Хоча це не обов’язково — оскільки в бухобліку вартісний критерій може бути будь-яким.

При цьому:

1) щодо об’єктів ОЗ — з місяця, що настає за місяцем, у якому об’єкт став придатним для корисного використання (введений в експлуатацію), починають нараховувати амортизацію із застосуванням методів, передбачених п. 26 НП(С)БО 7 (п. 29 НП(С)БО 7);

2) за об’єктами МНМА — при передачі їх в експлуатацію нараховують амортизацію одним з методів, передбачених п. 27 НП(С)БО 7:

— «методом 100 %» — 100 % вартості в першому місяці використання об’єкта (найчастіше використовуваним на практиці);

— «методом 50 % на 50 %» — тобто 50 % вартості об’єкта в першому місяці використання і решту 50 % у місяці його виключення з активів (списання з балансу);

— прямолінійним;

— виробничим;

3) щодо МШП — при передаванні в експлуатацію їх вартість списують на витрати з подальшим веденням оперативно-кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання (п. 23 НП(С)БО 9 «Запаси», п. 2.22 Методрекомендацій № 2*).

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2.

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку в малодохідників операції відобразяться за бухобліковими правилами. А у високодохідників і малодохідників-добровольців:

— за об’єктами ОЗ — виникатимуть амортизаційні різниці;

— за об’єктами МНМА і МШП — податкових різниць не виникне (БЗ 102.05).

Також майте на увазі, що для об’єктів ОЗ (що обліковуються в бухобліку на субрахунку 104 «Машини та обладнання») і що потрапляють у податковому обліку в групу 4 «Машини та обладнання» (наприклад, зарядних станцій, генераторів) згідно з п.п. 138.3.3 ПКУ встановлений мінімальний строк податкової амортизації 5 років. Хоча до них можна застосувати і прискорену амортизацію за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (й амортизувати протягом 2 років).

ПДВ. Суму вхідного ПДВ за об’єктами, що придбаваються, за наявності зареєстрованих податкових накладних постачальників підприємство має право віднести в податковий кредит (ПК)*.

* При цьому господарність використання побутової техніки, що придбавається, може підкріплюватися тим, що такі витрати є працеохоронними і здійснені для забезпечення санітарно-гігієнічних умов. Детальніше про це див. «Побутова техніка та озеленення в офісі: зв’язок із господарською діяльністю» // «Податки & бухоблік», 2021, № 72.

Приклад. Для захисту від блекаутів і перепадів напруги в офіс придбані:

— генератор вартістю 60000 грн (у тому числі ПДВ — 10000 грн);

— стабілізатор напруги вартістю 18000 грн (у тому числі ПДВ — 3000 грн);

— блок безперебійного живлення вартістю 4800 грн (у тому числі ПДВ — 800 грн);

— павербанк вартістю 2400 грн (у тому числі ПДВ — 400 грн);

— термос вартістю 1500 грн (у тому числі ПДВ — 250 грн).

Вартісний критерій, що розмежовує в бухобліку ОЗ від МНМА, встановлений підприємством у розмірі 20000 грн.

Таблиця 2. Придбання техніки для захисту від блекауту

Ремонтуємо зіпсовану техніку

Бухгалтерський облік. Якщо через відключення електроенергії та перепади напруги техніка була пошкоджена і її можна відремонтувати, то в підприємства можуть виникати витрати на ремонт. Такий ремонт зазвичай спрямований на відновлення працездатності об’єктів (підтримку в робочому стані).

У зв’язку із цим при ремонті об’єктів:

— ОЗ — працюють загальні «ремонтні» правила, встановлені п. 15 НП(С)БО 7. Тобто витрати з підтримки об’єкта ОЗ у робочому стані й отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання відносять на витрати;

— МНМА — які, по суті, є малоцінними об’єктами ОЗ — діють ті самі правила (з п. 15 НП(С)БО 7), що і при ремонті ОЗ. Тобто витрати на ремонт об’єктів МНМА відносять на витрати;

— МШП — витрати на ремонт відносять на витрати (оскільки бухстандартами жодних особливих правил для ремонтів МШП не встановлено).

Таким чином,

витрати на ремонт об’єктів ОЗ, МНМА, МШП (напраолені на підтримку об’єктів ку робочому стані) у бухгалтерському обліку відносять на витрати

При цьому витрати на ремонт відповідної техніки обліковують у бухобліку за напрямами витрат — залежно від того, в яких підрозділах підприємства вона використовується (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 631, 685).

Податок на прибуток. У податковопрутковому обліку витрати на ремонт і в малодохідників, і у високодіходників облікуються за бухобліковими правилами (тобто через бухвитрати зменшать фінрезультат — об’єкт оподаткування). Податкових різниць для таких операцій ПКУ не передбачено.

ПДВ. Проведення ремонтних робіт у ПДВ-обліку не має жодних особливостей. Тому за загальними правилами за наявності за ремонтними витратами ПН, зареєстрованої в ЄРПН, у підприємства виникне право на податковий кредит.

Приклад. Зважаючи на поломки проведені ремонти техніки для офісу:

— генератора (об’єкт ОЗ) — на суму 3000 грн (у тому числі ПДВ — 500 грн);

— комп’ютера (об’єкт ОЗ) — на суму 4200 грн (у тому числі ПДВ — 700 грн);

— стабілізатора напруги (об’єкт МНМА) — на суму 2400 грн (у тому числі ПДВ — 400 грн);

— блоку безперебійного живлення (об’єкт МШП) — на суму 1200 грн (у тому числі ПДВ — 200 грн).

Таблиця 3. Ремонт пошкодженої техніки

Списуємо згорілу техніку

Бухгалтерський облік. Якщо через відключення електроенергії і перепади напруги техніка була зіпсована, не підлягає ремонту і непридатна до подальшої експлуатації, тобто об’єкти більше не відповідають критеріям активів і не можуть приносити економічні вигоди, — вони підлягають списанню з балансу.

У такому разі для встановлення факту псування цінностей проводять інвентаризацію в обсязі, визначеному керівником підприємства (п. 7 розд. I Положення № 879*). За її результатами приймають рішення про списання об’єктів.

* Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879.

При списанні в обліку:

— об’єктів ОЗ — списують: залишкову вартість об’єкта ОЗ (Дт 976 — Кт 10) і нарахований знос (Дт 13 — Кт 10), відображають витрати на ліквідацію (Дт 976 — Кт 661, 651, п. 29 НП(С)БО 16 «Витрати»). З місяця, що настає за місяцем ліквідації об’єкта ОЗ, припиняють нараховувати амортизацію (п. 29 НП(С)БО 7);

— об’єктів МНМА — списують нарахований знос (Дт 132 — Кт 112) і залишкову вартість об’єкта МНМА (при її наявності);

— об’єктів МШП — вартість яких при передаванні в експлуатацію вже потрапила на витрати, — обліковують вибуття об’єктів тільки в оперативно-кількісному обліку за місцями експлуатації та відповідальними особами.

Якщо після ліквідації зіпсованих об’єктів залишаються:

— придатні запчастини (які планується використовувати для власних потреб, у своїй госпдіяльності) — їх прибуткують за ціною можливого використання на субрахунок 207 «Запасні частини»;

— відходи, які можна здати як металобрухт, — їх прибуткують за чистою вартістю реалізації на субрахунок 209 «Інші матеріали» (пп. 2.12, 2.13 Методрекомендацій № 2).

При їх оприбуткуванні відображають інші доходи: Дт 207, 209 — Кт 746 (п. 45 Методрекомендацій № 561)*.

* Хоча (з урахуванням положень п. 34 НП(С)БО 7) можливий і альтернативний варіант їх оприбуткування — через зменшення на їх вартість залишкової вартості об’єкта, що ліквідується (Дт 207, 209 — Кт 10, 112).

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку в малодохідників списання зіпсованих приладів відобразиться за бухобліковими правилами.

А ось у високодохідників (і малодохідників-добровольців, які рахують податкові різниці за бажанням) при списанні:

— об’єктів ОЗ — за правилами пп. 138.1, 138.2 ПКУ виникнуть: амортизаційні різниці (фінрезультат збільшують на бухгалтерську амортизацію і зменшують на податкову амортизацію) та ліквідаційні різниці (фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на податкову залишкову вартість об’єкта ОЗ);

— МШП і МНМА — різниць не виникне, оскільки в податковому обліку малоцінні об’єкти не належать до об’єктів ОЗ (БЗ 102.05).

ПДВ. У ПДВ-обліку при списанні:

1) об’єктів ОЗ — можна не нараховувати ні компенсуючий ПДВ (за п. 198.5 ПКУ), ні ліквідаційний ПДВ (за п. 189.9 ПКУ), якщо ліквідація об’єкта ОЗ належним чином підтверджена документально — зокрема, актом списання основних засобів, що підтверджує факт псування (розбирання) ОЗ, внаслідок чого об’єкт більше не може використовуватися за первісним призначенням (УПК, затверджена наказом Мінфіну від 03.08.2018 № 673; БЗ 101.27). Такий акт платник може подати або за власною ініціативою разом з ПДВ-декларацією (хоча обов’язку такого не передбачено), або на запит податківців (лист ДПСУ від 29.04.2024 № 2445/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, див. також статтю «Ліквідація основних засобів: як бути з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 97);

2) об’єктів МНМА — норми п. 189.9 ПКУ не застосовуються (оскільки МНМА в податковому обліку не вважаються ОЗ). А діють правила п.п. «г» п. 198.5 ПКУ, згідно з якими компенсуючі ПЗ (за зіпсованими необоротними активами — як при негосподарському використанні) нараховують на їх балансову (залишкову) вартість, що склалася на початок звітного (податкового) періоду списання (п. 189.1 ПКУ). Тому все залежить від методу амортизації та балансової (залишкової) вартості МНМА, і:

— якщо за МНМА амортизація нараховувалася методом 100 % — компенсуючі ПЗ не нараховуються (оскільки об’єкт МНМА вже повністю замортизовано і його залишкова вартість — тобто база для нарахування компенсуючих ПЗ — дорівнює нулю);

— якщо за МНМА амортизація нараховувалася методом 50 % на 50 % або прямолінійним методом (і є залишкова вартість) — компенсуючі ПЗ нараховують виходячи із залишкової вартості, що склалася на початок місяця списання об’єкта МНМА;

3) об’єктів МШП — вважаємо, компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не треба (оскільки об’єкти вже були передані в експлуатацію, використовувалися підприємством і встигли взяти участь у господарській діяльності). Хоча в податківців є неоднозначна консультація БЗ 101.04, у якій говориться про необхідність нарахування компенсуючих ПЗ.

Приклад. Через перепад напруги згоріли і не підлягають ремонту: верстат, комп’ютер (системний блок), холодильник, електрочайник.

Таблиця 4. Початкові дані

Таблиця 5. Списання згорілої техніки

Висновки

• Енергообладнання, що придбавалося для захисту від блекаутів (зарядні станції, генератори, акумулятори, стабілізатори напруги, безперебійники, павербанки та ін.), обліковують як ОЗ, МНМА або МШП — залежно від вартості і строку корисного використання. Об’єкти ОЗ і МНМА — амортизують, а МШП — при передаванні в експлуатацію списують до витрат.
• Витрати на ремонт пошкодженої техніки, направлені на відновлення її працездатності (ОЗ, МНМА або МШП), відносять на витрати періоду без податкових різниць.
• При списанні техніки, що згоріла і не підлягає ремонту (об’єктів ОЗ), в податковоприбутковому обліку у високодохідників і малодохідників-добровольців виникнуть податкові різниці (амортизаційні та ліквідаційні); щодо МНМА і МШП податкових різниць не з’явиться.
• ПДВ при списанні залежить від виду активу і його залишкової вартості. При списанні об’єктів ОЗ (при документально підтвердженій ліквідації — актами списання ОЗ) можна ПДВ не нараховувати.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 14:

• Держпідтримка для багатоквартирних будинків (ОСББ, ЖБК) під час блекаутів
• Нова форма Розрахунку сільгоспчастки: на що звернути увагу
• Чи включається в дохід ФОП «15000 грн на генератори»
• Енергокредит під 0 % на генератори (за програмою «5-7-9»): що в обліку?
• РРО/ПРРО/POS-термінали в блекаут. Запитували? Відповідаємо!
• Якщо гроші зависли в терміналі банку через відключення електроенергії
• Блекаут: проблеми складання та реєстрації податкових накладних
• Не подали звітність або податкові заяви через вимкнення світла: чи можемо захиститися?
• Невчасно сплатили податки чи ЄСВ через блекаут: що робити?
• Пальне для генераторів: коли потрібна Заявка на перевезення
• Чи можна ділитися з орендарем електроенергією з генератора?
• Техніка при блекаутах: придбання енергообладнання, ремонт і ліквідація згорілого обладнання
• Немає світла, є простій: як задокументувати та оплатити?
• Світло то є, то немає: організовуємо роботу працівників
• Якщо через відсутність електроенергії зарплату виплатили пізніше
• Порушили зарплатну вимогу по «підакцизній» ліцензії? З якого моменту діяльність є безліцензійною
• Нові квитки на транспорт: враховуйте при відшкодуванні витрат на відрядження
• Плюс 13 нових заборонених програм у переліку Держспецзв’язку
• КЕП створюють за новим стандартом: чи треба міняти діючі ключі?
• Перелік бойових та окупованих територій: зміни січня-2026 вже діють
• Подарунки у 2026 році: яка вартість не оподатковується ПДФО та ВЗ
• Податковий супровід грантів: новий сервіс ДПС та Держслужби зайнятості
• Навчання за рахунок підприємства без ПДФО та ВЗ у 2026 році
• ФОП на загальній системі без доходу, але декларацію подає: що з ЄСВ-додатком?
• ФОП — сам собі податковий агент при отриманні лікарняних
• Загальнонаціональна хвилина мовчання о 9:00: нові вимоги Закону
• ФОП повернув попередню оплату: чи подавати уточнюючий додаток 4ДФ?
• Компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ у покупця / замовника, якщо сплачує не він, а третя особа
• Практиканти на підприємстві у 2026 році: МОН консультує
• Рахуйте зарплату сумісникам правильно: алгоритм від Держпраці

 Передплатити "Податки & бухоблік"