Виплачуємо дивіденди юрособі: бухоблік і податок на прибуток

Практично аналогічне визначення дивідендів застосовується і в бухоблікових цілях (п. 4 НП(С)БО 15 «Дохід»). Відтак,

виплата дивідендів, у їх класичному розумінні, не залежить від наявності та розміру прибутку, визначеного за податковими правилами

Головною умовою виплати дивідендів є наявність у підприємства чистого бухоблікового прибутку. Тобто розподілу підлягає саме бухгалтерський прибуток. Тому об’єкт оподаткування податком на прибуток для дивідендів жодної ролі не відіграє (п.п. 57.1¹.1 ПКУ). Хоча він важливий при розрахунку авансового внеску з дивідендів (із суми перевищення). Тож виплатити дивіденди за період, збитковий у бухгалтерському обліку (у якому чистого прибутку не було), не можна.

Конструктивні дивіденди. Заразом для цілей оподаткування до дивідендів прирівняні виплати учасникам-нерезидентам, при здійсненні яких формально не відбувається розподілу прибутку (п.п. 14.1.49 ПКУ). Це так звані конструктивні дивіденди. Умовно їх можна поділити на дві групи виплат на користь:

1) нерезидента в межах контрольованих операцій. Якщо порушено принцип «витягнутої руки» (тобто завищено вартість товарів (робіт, послуг) в операціях придбання або занижено її в операціях продажу), суми таких відхилень визнаються прирівняними до дивідендів. По суті, це ті ж суми самостійних коригувань за правилами трансфертного ціноутворення (п.п. 39.5.4 ПКУ), показники яких зазначаються в додатку ТЦ до прибуткової декларації (збільшуючі фінрезультат різниці) (див. статтю «Додаток ТЦ — трансфертне ціноутворення» // «Податки & бухоблік», 2026, № 4);

2) засновника та/або учасника-нерезидента в грошовій / негрошовій формі у зв’язку з операціями, що призводять до зменшення нерозподіленого прибутку юрособи (див. статтю «Зменшення статутного капіталу ТОВ: якщо учасник — нерезидент» // «Податки & бухоблік», 2026, № 16). А саме:

— зменшення статутного капіталу;

— викуп юрособою корпоративних прав у власному статутному капіталі;

— вихід учасника зі складу господарського товариства;

— інша аналогічна операція між юрособою та її учасником.

При здійсненні виплат конструктивних дивідендів нерезиденту резидент має утримувати податок на репатріацію (за ставкою 15 %, якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором)

А ось авансовий внесок за конструктивними дивідендами сплачувати не потрібно (п.п. 57.1¹.7 ПКУ, див. роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській обл. від 29.05.2024).

Докладніше про дивідендний аванс читайте у статті «Авансовий внесок із дивідендів: розрахунок і залік» // «Податки & бухоблік», 2026, № 18. А про валютні обмеження при виплаті дивідендів нерезиденту — у статті «Валютні обмеження при виплаті дивідендів нерезидентам» // «Податки & бухоблік», 2026, № 18.

Класичні дивіденди — загальні правила

Джерело для виплати дивідендів. За вимогами п. 2 ч. 3 ст. 96¹ ЦКУ учасники (засновники, акціонери, пайовики) юридичної особи мають право у порядку, встановленому установчим документом та законом, брати участь у розподілі прибутку юрособи і одержувати його частину (дивіденди), якщо така юрособа має на меті одержання прибутку.

А відповідно до ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ* право на дивіденди мають особи, які були учасниками товариства (тобто мають статус учасника) на день прийняття загальними зборами рішення про виплату дивідендів. Тому якщо на момент прийняття рішення про виплату дивідендів є новий учасник, то він отримає дивіденди (навіть якщо вони виплачуються за минулі періоди, коли особа учасником товариства ще не була).

* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII.

Хіба що, якщо товариство ще не розрахувалося з учасниками у зв’язку із припиненням їх участі у товаристві, то діє заборона і поки взагалі не можна приймати рішення про виплату дивідендів (ч. 1 ст. 27 Закону про ТОВ). А також товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад до статутного капіталу ТОВ (ч. 3 ст. 27 Закону про ТОВ).

Джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток товариства (ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ). Тобто

головна умова для виплати дивідендів — наявність чистого бухгалтерського прибутку у відповідному періоді

Розподіляють його пропорційно до розміру часток учасників у статутному капіталі товариства (ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ).

Заразом, крім чистого прибутку звітного року, дивіденди можуть бути нараховані також із нерозподіленого прибутку за минулі роки. Адже жодних обмежень щодо цього в нормативних актах не передбачено (див. лист ДПСУ від 16.01.2024 № 242/ІПК/99-00-21-02-02).

Водночас дивіденди можна виплачувати за звітний рік і за наявності непокритого збитку за минулі роки, а також у разі, якщо немає прибутку, що підлягає оподаткуванню (див. листи ДПСУ від 27.11.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, ГУ ДПС у Харківській обл. від 05.08.2020 № 3190/ІПК/20-40-04-04-10, ГУ ДФС у м. Києві від 28.05.2019 № 2419/ІПК/26-15-12-03-11, ДФСУ від 26.03.2018 № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, статтю «Чи можна виплатити дивіденди, якщо є збитки?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 17).

Форма виплати. Виплату дивідендів зазвичай здійснюють грошовими коштами. Для прийняття такого рішення достатньо більшості голосів усіх учасників товариства, які мають право голосу із цього питання (ч. 4 ст. 34 Закону про ТОВ). А ось щоб виплатити дивіденди в натуральній формі, потрібне одностайне рішення загальних зборів, у яких взяли участь усі учасники ТОВ (ч. 2 ст. 26 Закону про ТОВ).

Строки виплати. Дивіденди учасникам ТОВ мають бути виплачені не пізніше 6 місяців з дня прийняття відповідного рішення загальними зборами (ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ). Хоча в статуті або в самому рішенні загальних зборів можна встановити інший строк. Тому якщо в статуті або рішенні визначені інші строки, то орієнтуються на них.

Резидент Дефенс Сіті. За вимогами п.п. 76.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ резидент Дефенс Сіті не має права виплачувати дивіденди на користь власників корпоративних прав із прибутку, що звільнений від оподаткування (див. роз’яснення ДПСУ від 13.02.2026, БЗ 102.02). Виняток становлять дивіденди на користь держави та/або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 % акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 % акцій (часток) яких належать державі.

Бухоблік класичних дивідендів

Нарахування і виплата дивідендів. Для бухобліку сум дивідендів, які підлягають виплаті засновникам / учасникам товариства, застосовують субрахунок 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». А позаяк дивіденди — це розподіл прибутку між власниками підприємства, їх нарахування в бухобліку відображають за дебетом субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» з одночасним збільшенням заборгованості перед учасником за кредитом субрахунку 671: Дт 443 — Кт 671. Наприкінці року дебетове сальдо субрахунку 443 закривають кореспонденцією: Дт 441 (442) — Кт 443 (див. статтю «Закриття 2025 року: чекліст бухгалтера» // «Податки & бухоблік», 2025, № 99).

Власне виплату дивідендів готівковими коштами фіксують кореспонденцією: Дт 671 — Кт 301 «Готівка в національній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

Дивідендний аванс. Для відображення суми авансового внеску при виплаті дивідендів доцільно відкрити додатковий субрахунок до субрахунку 641 «Розрахунки за податками», наприклад — 641/АВ. Тоді сплату дивідендного авансу відображають записом: Дт 641/АВ — Кт 311.

Після закінчення звітного періоду (кварталу, року), коли в бухобліку підприємство нарахує податкові зобов’язання з податку на прибуток (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ПНП), суму сплаченого дивідендного авансового внеску зараховують у зменшення податку на прибуток (у межах суми такого зобов’язання). Роблять це проводкою: Дт 641/ПНП — Кт 641/АВ. Тут зауважте!

При нарахуванні основного зобов’язання з податку на прибуток за кредитом субрахунку 641/ПНП проводять суму податку на прибуток, зазначену у рядку 06 прибуткової декларації: Дт 17, 54, 98 — Кт 641/ПНП

Податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) з рядка 06.2 МПЗ декларації з податку на прибуток відображають останнім днем звітного року записом: Дт 98 — Кт 641/ПНП. У рахунок позитивного МПЗ теж можна зарахувати авансовий внесок з дивідендів (див. роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 24.04.2023, ДПСУ від 04.04.2023, статтю «Бухгалтерський облік позитивного МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14).

Дебетове сальдо за субрахунком 641/АВ на кінець звітного року покаже суму авансового внеску при виплаті дивідендів, яку можна перенести у зменшення податку на прибуток майбутніх звітних періодів — до рядка 16.3 додатка ЗП до прибуткової декларації (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 4).

Виплата дивідендів і податок на прибуток

Податкові різниці. Жодних спеціальних податкових різниць при виплаті засновникам / учасникам дивідендів грошовими коштами ПКУ не передбачено.

А ось у разі негрошової виплати дивідендів основними засобами та/або нематеріальними активами виникають звичайні продажні різниці згідно з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ (див. статтю «Амортизаційні» податкові різниці» // «Податки & бухоблік», 2025, № 86).

Дивідендний аванс. Перш ніж виплатити дивіденди юрособі, необхідно нарахувати і сплатити дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток (п.п. 57.1¹.2 ПКУ). Його потрібно перерахувати до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів. Причому авансовий внесок нараховують «зверху» на дивіденди.

Розраховують дивідендний аванс не з усієї суми дивідендів, а тільки із суми їх перевищення над значенням об’єкта оподаткування за рік, за результатами якого виплачують дивіденди

Але врахуйте: таке правило спрацьовує тільки у разі, якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток за відповідний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, погашене. Докладно про авансовий внесок при виплаті дивідендів читайте у статті «Авансовий внесок із дивідендів: розрахунок і залік» // «Податки & бухоблік», 2026, № 18.

Прибуткова декларація. За той звітний період, у якому були виплачені дивіденди, платник має скласти і подати у складі декларації з податку на прибуток додаток АВ. У ньому:

1) показують суму виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів і

2) розраховують суму авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів, що має бути сплачена у звітному періоді до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів.

Показник рядка 6 додатка АВ переносять до рядка 20 АВ прибуткової декларації.

Запам’ятайте:

якщо дивіденди було лише нараховано, але їх ще не виплатили, додаток АВ не заповнюють

Детальніше див. у статті «Додаток АВ — дивідендні аванси» // «Податки & бухоблік», 2026, № 4.

А от для того, щоб на суму сплаченого дивідендного авансового внеску зменшити поточний (нарахований) податок на прибуток (п.п. 57.1¹.2 ПКУ), заповнюють додаток ЗП до прибуткової декларації (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 4).

Як відобразити в бухобліку нарахування і виплату дивідендів, а також заповнити додатки АВ і ЗП до прибуткової декларації і саму декларацію, покажемо на прикладі.

Приклад. Підприємство — річний платник податку на прибуток у 2025 році виплатило дивіденди учасникам-юрособам за:

— IV квартал 2023 року — у розмірі 70000 грн. Оподатковуваний прибуток за цей рік становить 200000 грн. Податок на прибуток сплачено в лютому 2024 року;

— 2024 рік — у розмірі 180000 грн. У податковому обліку був задекларований збиток у розмірі 40000 грн;

— півріччя 2025 року — у розмірі 130000 грн.

Оподатковуваний прибуток за результатами 2025 року — 290000 грн, відповідно податок на прибуток (18 %) — 52200 грн.

Частка учасника А у статутному капіталі товариства становить 70 %, частка учасника В — 30 %.

Разом підлягають виплаті дивіденди у розмірі 380000 грн. З них: учаснику А — 266000 грн (380000 х 70 %), а учаснику В — 114000 грн (380000 х 30 %).

Нарахування і виплату дивідендів у бухобліку відображають так (див. табл. 1).

Таблиця 1. Виплата дивідендів учасникам-юрособам

Отже, сума перевищення виплачених дивідендів над об’єктом оподаткування становить 330000 грн (20000 + 180000 + 130000). Тож товариству при виплаті у 2025 році дивідендів у сумі 380000 грн потрібно було сплатити суму авансового внеску в розмірі 59400 грн: (3600 + 32400 + 23400), або (330000 х 18 %).

Додаток АВ до прибуткової декларації за 2025 рік заповнюють таким чином (див. табл. 2).

Таблиця 2. Додаток АВ до прибуткової декларації за 2025 рік

Отримане значення дивідендного авансу з рядка 6 додатка АВ переносять до рядка 20 АВ прибуткової декларації (див. табл. 4). Тобто в рядку 20 АВ декларації показують суму авансового внеску, яка сплачена у звітному періоді при виплаті дивідендів. Квартальники наводять таку суму наростаючим підсумком з початку звітного року.

Заразом на суму сплаченого дивідендного авансового внеску зменшують суму податкового зобов’язання з податку на прибуток, відображеного в декларації. Для цього заповнюють додаток ЗП — до його рядка 16.2 переносять показник рядка 6 додатка АВ (див. табл. 3). Тобто значення рядка 6 додатка АВ = ряд. 16.2 додатка ЗП = ряд. 20 додатка АВ прибуткової декларації.

Таблиця 3. Додаток ЗП до прибуткової декларації за 2025 рік

Показник рядка 16.4.2 додатка ЗП за 2025 рік перекочує до рядка 16.3 додатка ЗП декларації наступного звітного 2026 року. А підсумкове значення рядка 16 додатка ЗП переносять до рядка 16 ЗП декларації (див. табл. 4).

Таблиця 4. Декларація з податку на прибуток за 2025 рік

Важливо: показник рядка 22 прибуткової декларації проводять в інтегрованій картці платника.

Зауважте! Якщо дивіденди виплачуються в І кварталі 2026 року, то відповідно й додатки АВ та ЗП квартальники заповняють і подають у складі прибуткової декларації за І квартал 2026 року, а річники — у складі декларації за 2026 рік.

Висновки

• Розподілити на дивіденди можливо суто чистий бухгалтерський прибуток. Виплатити дивіденди за період, збитковий у бухгалтерському обліку (у якому чистого прибутку не було), не можна.
• Для відображення в бухобліку суми авансового внеску при виплаті дивідендів доцільно відкрити додатковий субрахунок до субрахунку 641 «Розрахунки за податками», наприклад — 641/АВ.
• При виплаті учасникам ТОВ дивідендів грошовими коштами жодних податкових різниць ПКУ не передбачено. У разі виплати дивідендів основними засобами та/або нематеріальними активами виникають продажні різниці згідно з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 18:

• Виплачуємо дивіденди юрособі: бухоблік і податок на прибуток
• Акти без підпису замовника: аналізуємо прийнятий Закон
• Авансовий внесок із дивідендів: розрахунок і залік
• Отримання дивідендів: облік у юрособи-інвестора
• Виплата дивідендів фізособам
• Ставка військового збору для дивідендів за минулі періоди
• Юрособа — єдинник групи 3 отримала дивіденди: чи включати в ЄП-дохід
• Валютні обмеження при виплаті дивідендів нерезидентам
• Виплачуємо дивіденди нерезиденту-юрособі: що в обліку
• Виплата дивідендів у Дія Сіті: як працює податок на виведений капітал
• Дія Сіті: виплата дивідендів фізособі
• Загубили дивіденди: коригуємо 4ДФ Об’єднаного звіту
• Чи декларувати дивіденди?
• Що буде в березні 2026 року
• Ліцензії на алкоголь та тютюн: з 25 лютого 2026 року слід подавати повідомлення про вебсайт?
• Додаткові трудові гарантії для постраждалих учасників Революції Гідності
• Батьки-вихователі мають право на додаткову соцвідпустку на дітей
• Хто не повинен встановлювати POS-термінали у 2026 році?
• Заборонені бухгалтерські програми: відповіді на запитання
• Хто підписує податкову звітність після смерті єдиного засновника?
• Наскільки зростуть адмінштрафи за фінансові порушення?
• Відрядження у вихідний: як оплачувати роботу?
• Строк випробування для одинокої матері двох дітей до 15 років

Передплатити "Податки & бухоблік"