Звільнений від ПДВ імпорт: як заповнити графи 6–9 таблиці 2 Додатка 4?

Порядок заповнення і подання податкової Декларації з ПДВ затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21. 

Хто подає Додаток 4 (Д4)?

Подання Д4 до Декларації з ПДВ є обов’язковим для платників, які:

• заповнюють рядок 5 декларації;
• є підприємствами/організаціями осіб з інвалідністю;
• відповідають критеріям п. 68 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Рядок 5 Декларації з ПДВ (п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку № 21) відображає обсяги операцій з:

• постачання, що не є об’єктом оподаткування;
• постачання послуг за межами митної території України (за ст. 186 ПКУ);
• звільнені від ПДВ постачання товарів/послуг і коригування за такими операціями.

У рядку 5.1 (з рядка 5) декларації вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1.

Що розкриває Додаток 4?

 Д4 заповнюється в розрізі операцій що:

• не є об’єктом оподаткування;
• звільнених операцій;
• постачання послуг за межами митної території України, відповідно ст. 186 ПКУ.

Таблиця 2 Д4 заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг, які використовуються платником податку, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.

Графи 6–9 таблиці 2 Додаткка 4 відображають :

• обсяги придбання товарів/послуг (у поточному та попередніх періодах), які в поточному періоді використані в пільгових постачаннях за ставками 20 %, 7 %, 0 % або 14 %;
• якщо придбання використовуються у кількох пільгових операціях одночасно, вказуються обсяги придбання таких товарів / послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях.

Імпорт і податковий кредит:

• Дата виникнення ПЗ при імпорті – дата подання митної декларації (п. 187.8 ПКУ) для митного оформлення;
• Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України є договірна (не нижче митної) вартість, визначеної відповідно до розд. III Митного кодексу України від 13.12.2012 № 4495-VI;
• Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України, є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування ПДВ (п. 190.1 ст. 190 ПКУ);
• Дата віднесення ПДВ до кредиту при імпорті – дата сплати ПДВ за митною декларацією (п. 198.2 ПКУ);
• ПДВ при розмитненні включається до податкового кредиту на підставі митної декларації.

Головний висновок для заповнення таблиці 2 Д4

Якщо реалізується товар, звільнений від ПДВ, який раніше було ввезено в митному режимі імпорту, то:

• у графах 6–9 таблиці 2 Додатка 4 потрібно вказувати митну вартість товару,
• саме ту, яка зазначена у відповідній митній декларації (а не, наприклад, продажну ціну чи договірну вартість на внутрішньому ринку).