Як резидент Дія Сіті — платник загального податку на прибуток рахує 20 % ліміт придбань у спрощенців

Отже, різницю за п.п. 140.5.17 ПКУ мають застосовувати суто резиденти Дія Сіті — платники податку на прибуток на загальних підставах, які є:

— високодохідниками чи

— малодохідниками-добровольцями, які не відмовилися від застосування різниць з розд. ІІІ ПКУ.

Якщо ж резидент Дія Сіті є малодохідником, який прийняв рішення не визначати різниці з розд. ІІІ ПКУ, то коригування за п.п. 140.5.17 ПКУ не здійснюють (див. листи ДПСУ від 06.03.2026 № 1282/ІПК/99-00-24-03-03, від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, від 01.05.2024 № 2487/ІПК/99-00-21-02-02).

Врахуйте також, що положення п.п. 140.5.17 ПКУ стосується лише операцій із придбання майна, робіт та послуг у платників ЄП. А от виплата роялті спрощенцям прямо виведена ПКУ із-під дії цієї різниці.

Заразом під коригування з п.п. 140.5.17 ПКУ не потрапляють операції з безоплатного отримання резидентом Дія Сіті від спрощенців товарів, робіт або послуг. Адже ця збільшуюча різниця покликана нівелювати бухоблікові витрати. А при отриманні від спрощенців безоплатно товарів, робіт чи послуг підприємством не будуть визнані витрати — навпаки вартість безоплатного потрапить до доходів. Тож оскільки не було витрат, то і різниця для коригування фінрезультату до оподаткування за п.п. 140.5.17 ПКУ не повинна виникати.

Правила розрахунку 20-відсоткового обмеження

Вартісна межа. За вимогами п.п. 140.5.17 ПКУ різницю застосовують, якщо вартість придбаних резидентом Дія Сіті у платників ЄП майна, робіт, послуг (крім роялті) у поточному році перевищує 20 % витрат попереднього року. Отже,

якщо у 2026 році сума річних придбань у платників ЄП не перевищує 20 % витрат минулого 2025 року, то цю різницю не застосовують

Показники для розрахунку 20 % витрат. Для визначення 20 % межі, при перевищенні якої резидент Дія Сіті повинен збільшити фінрезультат до оподаткування, слід орієнтуватися на дані фінансової звітності.

Які саме рядки брати до уваги, залежить від того, які форми фінзвітності складає резидент Дія Сіті. Так, якщо подається (див. лист ДПСУ від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24):

— спрощена фінзвітність, то беруть показник рядка 2285 «Разом витрати» Звіту про фінансові результати (за формою № 2-мс або № 2-м);

— повний комплект фінзвітності, тоді підсумовують показники рядків 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2130 «Адміністративні витрати», 2150 «Витрати на збут», 2180 «Інші операційні витрати», 2250 «Фінансові витрати», 2255 «Втрати від участі в капіталі», 2270 «Інші витрати».

Новостворений резидент Дія Сіті. У випадку, коли резидент Дія Сіті зареєстрований протягом року (ідеться не про набуття діючим платником статусу резидента Дія Сіті, а саме про новостворене протягом року підприємство), то частку вартості майна (робіт, послуг), придбаного у платників ЄП, розраховують на підставі показників не минулого, а поточного року (абзац другий п.п. 140.5.17 ПКУ, див. лист ДПСУ від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24). Тобто

якщо резидент Дія Сіті створений (зареєстрований) у 2026 році, то орієнтуються на показники витрат поточного (2026) року

Це цілком логічно, оскільки у новоствореного резидента Дія Сіті немає витрат за попередній рік.

При цьому новостворений платник — завжди річник. Тому резонно, що й орієнтуємося на показники Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період (див. БЗ 102.24). А в наступному році, виходить, орієнтир — той самий ліміт. Позаяк спрацьовує вже загальна норма п.п. 140.5.17 ПКУ — 20 % витрат попереднього року.

Період застосування збільшуючої різниці

Вимоги ПКУ. Після того, як визначили 20 % поріг, у рамках якого резидент Дія Сіті має право зберегти в поточному році свої витрати, пов’язані з придбанням товарів, робіт і послуг у спрощенців, залишається розрахувати загальний розмір придбань у таких осіб, з яким слід порівняти цю межу.

І тут варто пам’ятати, що (див. БЗ 102.24, роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 15.04.2025)

до загального обсягу придбань у платників ЄП потрапляють придбання майна, робіт, послуг (крім роялті), як у юросіб на ЄП, так і у ФОП-спрощенців

Адже ПКУ не містить жодних обмежень або винятків щодо цього. Причому не має значення й група єдиного податку, на якій перебуває спрощенець. Тож при підрахунку загального обсягу враховують придбання і в єдиноподатників групи 4.

Заразом п.п. 140.5.17 ПКУ не визначено, на якому саме етапі операції з придбання активів у спрощенця слід ураховувати для розрахунку різниці. Міститься лише уточнення: якщо на дату отримання майна, робіт або послуг постачальник вже не є платником ЄП, але він мав цей статус на дату попередньої оплати, то таке придбання все одно слід вважати придбанням у платника ЄП. Тобто акцент зроблено на даті отримання майна, робіт, послуг.

Це свідчить про те, що визначати обсяг придбань, який порівнюється з 20 % межею, слід після того, як певний товар, робота чи послуга отримані резидентом Дія Сіті. Це, по суті, підтверджують податківці у листі ДПСУ від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК. Тут фіскали наголошують, що обсяг придбання у спрощенців визначається на момент переходу права власності на товар (Дт 15, 20, 22, 28 — Кт 631) або складання акта чи іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 631). Тобто для застосування цієї різниці зовсім не має значення, відбулася оплата за такі товари, роботи, послуги чи ні.

Саме такий посил, на наш погляд, закладений у п.п. 140.5.17 ПКУ. А це означає, що до обсягу річних придбань, який порівнюють із 20 % межею минулорічних витрат для застосування різниці за п.п. 140.5.17 ПКУ, мають потрапляти

всі придбання у спрощенців, незалежно від того, вплинули вони на бухгалтерський фінрезультат резидента Дія Сіті чи ні

Тобто навіть якщо придбання ще не потрапили до витрат у бухобліку (наприклад, придбані у спрощенців товари ще знаходяться на складі), їх вартість все одно має враховуватися для цілей застосування цієї різниці.

Думка податківців. Натомість контролери, як свідчать їхні численні роз’яснення, мають і іншу позицію з цього приводу. Так, податківці прямо зазначають, що резиденти Дія Сіті, які здійснюють операції з платниками ЄП, повинні збільшити фінрезультат

на суму вартості придбаного майна, робіт, послуг (крім роялті), яка нарахована у бухобліку та визнана у складі витрат, у розмірі, що перевищує 20 % суми витрат від будь-якої діяльності

(див. листи ДПСУ від 17.10.2025 № 5538/ІПК/99-00-21-02-02, від 26.08.2025 № 4593/ІПК/99-00-21-02-02, від 14.04.2025 № 2016/ІПК/99-00-21-02-02 та від 28.02.2025 № 1091/ІПК/99-00-21-02-02, роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 26.03.2026, ГУ ДПС у Закарпатській обл. від 17.03.2026, БЗ 102.24).

Із цього випливає: якщо, наприклад, товар, придбаний у спрощенця, ще не використано у діяльності резидента Дія Сіті (тобто він залишається на складі), то його вартість не враховується при розрахунку різниці із п.п. 140.5.17 ПКУ. Такий підхід дійсно є досить сприятливим для платників.

Утім, щоб користуватися таким підходом, радимо резиденту Дія Сіті отримати ІПК на свою адресу з аналогічним висновком. Адже податківці іноді надають протилежні роз’яснення. Зокрема, у листі ДПСУ від 13.06.2025 № 3285/ІПК/99-00-21-02-02 зазначено, що коригування фінрезультату відповідно до п.п. 140.5.17 ПКУ за операціями з платниками ЄП здійснюється у тому податковому періоді, в якому відбулося отримання майна, робіт, послуг від платника ЄП.

Проте який би варіант розрахунку обсягу придбання, з яким порівнюють 20 % межу витрат минулого року, не підтримували податківці і який би не обрав сам резидент Дія Сіті, слід пам’ятати, що

для розрахунку збільшуючої різниці вартість придбання беруть без ПДВ

При цьому, на наш погляд, орієнтуватися потрібно на вартість, зазначену у договорі з платником ЄП, а не на первісну вартість активів. Адже остання може включати додаткові витрати (наприклад, транспортно-заготівельні).

Крім того, обсяг придбання для розрахунку різниці згідно з п.п. 140.5.17 ПКУ враховують за період перебування платника в статусі резидента Дія Сіті — тобто починаючи з дати набуття такого статусу (див. листи ДПСУ від 14.04.2025 № 2016/ІПК/99-00-21-02-02, від 28.02.2025 № 1091/ІПК/99-00-21-02-02, БЗ 102.24).

Якщо резидент Дія Сіті протягом звітного року перебував на загальній системі та на особливих умовах, то перевищення визначають окремо за період перебування платника на відповідному режимі оподаткування (див. БЗ 102.24). При розрахунку:

— різниці згідно з п.п. 140.5.17 ПКУ — на загальній системі;

— бази оподаткування за п.п. 135.2.1.15 ПКУ — на особливих умовах.

При розрахунку суми перевищення 20 % за операціями із контрагентами, що сплачують єдиний податок, придбання у єдиноподатників під час перебування на спецрежимі не враховують під час перебування резидента Дія Сіті на загальній системі. Натомість суму витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), беруть за попередній рік (якщо Дія Сіті не є новоствореним).

У декларації з податку на прибуток суму придбань у платників ЄП, що перевищує дозволений 20 % ліміт, відображають у рядку 3.1.15 додатка РІ

Більше деталей знайдете у статті «20 % різниця при закупівлях у єдинників резидентом Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2025, № 86.

Висновки

• Збільшуючу 20 % різницю за операціями придбання у єдиноподатників застосовують резиденти Дія Сіті — платники податку на прибуток на загальних підставах, які є високодохідниками чи малодохідниками-добровольцями.
• Різницю за п.п. 140.5.17 ПКУ застосовують, якщо вартість придбаних резидентом Дія Сіті у платників ЄП майна, робіт, послуг (крім роялті) у поточному році перевищує 20 % витрат попереднього року. Новостворені резиденти Дія Сіті орієнтуються на розмір витрат поточного року.
• За формального підходу, коригування за п.п. 140.5.17 ПКУ слід застосовувати в тому періоді, в якому було здійснено отримання майна (робіт, послуг) від платника ЄП. Натомість фіскали вважають, що цю різницю визначають, коли вартість такого придбання визнана у складі витрат при визначенні фінрезультату до оподаткування.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 34:

• Як можуть оновити правила функціонування Дія Сіті
• Наслідки порушення критерію кваліфікованого доходу
• Як рахувати граничний розмір доходу резиденту Дія Сіті — стартапу
• Звіт про відповідність для стартапу: як вказати дані про розмір доходу
• Дія Сіті: ПнВК і покупки в єдинників
• Благодійна допомога ЗСУ без ПнВК: звільнення і декларування
• Дія Сіті на особливих умовах: придбання і продажі понад 365 днів у запитаннях та відповідях
• Резидент Дія Сіті відремонтував орендований офіс за свій рахунок: що з податком на виведений капітал
• Дія Сіті: фіндопомога працівнику — непов’язаній особі
• Виплата дивідендів резидентом Дія Сіті двома траншами та ПДФО-звільнення
• Як резидент Дія Сіті — платник загального податку на прибуток рахує 20 % ліміт придбань у спрощенців
• Резидент Дія Сіті повернувся з ПнВК на податок на прибуток: чи можна врахувати збитки?
• ЄСВ та доходи гіг-спеціалістів
• Передача обладнання у користування гіг-спеціалісту та оподатковуваний дохід
• Оподаткування оплати щорічних перерв у роботі гіг-спеціалістів

Передплатити "Податки & бухоблік"