Придбання та оприбуткування МШП та МНМА

Тому до МШП можуть бути віднесені активи будь-якої вартості, якщо вони:

— використовуються багаторазово;

— мають строк використання ≤ 1 року.

Визначення строку корисного використання. Головний критерій віднесення активів до МШП — це строк використання не більше одного року. При цьому слід врахувати, що:

1. Мова йде про строк очікуваного використання (експлуатації) предмета безпосередньо підприємством (а не, наприклад, строк його служби, який визначається виробником, чи гарантійний строк). Техдокументація (техпаспорт), як правило, містить інформацію про те, протягом якого часу цей об’єкт може працювати (і він є загальним для всіх покупців такого об’єкта). Але у підприємства можуть бути свої особливості / інтенсивність його використання. Хоча, звісно, строк служби, установлений виробником, може бути орієнтиром для встановлення очікуваного підприємством строку використання об’єкта і його обґрунтування.

2. Для деяких МШП (наприклад, спецодягу, спецвзуття) строк використання визначений нормативними документами.

3. Строк корисного використання МШП варто прописувати в документі оперативного (кількісного обліку МШП) — Картці обліку МШП.

Облік МШП. Для ведення обліку МШП Інструкцією № 291

відведено рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

При цьому оскільки МШП є різновидом запасів, на них поширюються вимоги НП(С)БО 9. Так, одиницею обліку МШП є їх найменування або однорідна група (вид).

Придбані (отримані) МШП зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Що включається в первісну вартість МШП? Оскільки вони є складовою запасів, то підпадають під дію НП(С)БО 9. Відповідно їх первісна вартість формується із витрат, визначених п. 9 НП(С)БО 9:

1) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків та знижок, наданих постачальником (продавцем);

2) суми ввізного мита;

3) суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству. Якщо підприємство є платником ПДВ і придбало МШП у платника ПДВ, то сума ПДВ, сплачена в ціні МШП, не включається в первісну вартість МШП (оскільки очікується податковий кредит і, відповідно, ПДВ є відшкодованим). Але якщо МШП призначені для використання у звільнених, необ’єктних операціях чи негосподарській діяльності і про такий статус використання відомо до введення МШП в експлуатацію, то компенсуючі податкові зобов’язання, нараховані за п. 198.5 ПКУ, включаються в первісну вартість МШП (Дт 22 — Кт 6435 (компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ) — у момент оприбуткування МШП; Дт 6435 — Кт 641/ПДВ — при складанні самозведеної ПН);

4) транспортно-заготівельні витрати (витрати на транспортування МШП до місця їх використання). Запитання з практики: якщо передача МШП в експлуатацію була 14.04, а 30.04 до вартості додалися ТЗП при закритті місяця — як це обліковувати?

Вочевидь, у цьому випадку облік ТЗВ ведеться підприємством на окремому рахунку. Відповідно до НП(С)БО 9 сума ТЗВ, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць.

Оскільки МШП уже передані в експлуатацію (списані на витрати) 14.04, а сума ТЗВ, яка припадає на ці МШП, визначена вже після того, як МШП списані на витрати, то ТЗВ не додаються до первісної вартості заднім числом, списуються на ті ж витрати, на які списано вартість МШП.

5) інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням МШП і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Таблиця 1. Придбання МШП

Подальший облік МШП. У момент передачі в експлуатацію МШП

їх вартість списується на витрати (списується з рахунку 22 і з балансу)

Але це не означає завершення обліку. Далі ведеться їх оперативний (кількісний) облік за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання (детальніше див. у статті «Облік експлуатації МШП та МНМА» // «Податки & бухоблік», 2026, № 36).

При передачі МШП в експлуатацію їх оцінку проводять із застосуванням методів, передбачених п. 16 НП(С)БО 9 (ідентифікована собівартість, середньозважена; ФІФО, нормативних затрат — який саме метод використовується, визначають обліковою політикою підприємства). Причому для всіх МШП, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують тільки один з установлених цим стандартом методів.

Податок на прибуток. Таким терміном, як «малоцінні та швидкозношувані предмети», ПКУ не оперує. Однак за приписами п.п. 14.1.138 ПКУ для зарахування матеріальних активів до податкових основних засобів (ОЗ) орієнтиром слугує все той же очікуваний строк корисного використання (експлуатації). Отже, матеріальні активи, які, ймовірно, прослужать менше року, не є податковими ОЗ. У розумінні ПКУ — це товари, а отже — запаси, до яких, у свою чергу, належать МШП. Тож

жодні коригування за ними не проводять (тільки якщо МШП придбані в «особливих» нерезидентів, може вискочити 30 % коригування згідно з п.п. 140.5.4 ПКУ)

ПДВ. Сума вхідного ПДВ при придбані МШП (якщо його продавець — платник ПДВ) за наявності зареєстрованої податкової накладної включається в податковий кредит.

У випадку, якщо МШП призначені для використання у необ’єктній, пільговій або негосподарській діяльності, за ними нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

МНМА

Вартісний критерій МНМА. МНМА — це об’єкти з очікуваним строком корисного використання більше 1 року, але які не перевищують поріг малоцінності, визначений підприємством.

Вартісний критерій малоцінності (критерій розмежування МНМА від основних засобів)

установлюється обліковою політикою підприємства

Варто звернути увагу: якщо цей критерій не буде встановлено, то тоді у підприємства не буде підстав визнавати МНМА (а активи, які б могли обліковуватися як МНМА, доведеться обліковувати як ОЗ).

На якому рівні встановити вартісний критерій? Найчастіше орієнтуються на «податкові» 20000 грн. Установлювати його на іншому рівні є сенс тільки малодохідникам, які відмовилися від застосування податкових різниць, тобто у яких все за даними бухобліку. Зафіксувавши вартісний критерій якомога більшим, такі платники тим самим мають можливість збільшити амортизаційні витрати, оскільки при такому підході більше необоротних активів потрапить до складу МНМА, а не до ОЗ.

А ось високодохідним — платникам податку на прибуток (з річним доходом понад 40 млн грн) та малодохідникам, які не відмовилися під податкових різниць, установлювати підвищений вартісний критерій малоцінки сенсу немає. Адже вони повинні скоригувати свій фінрезультат на амортизаційні різниці з пп. 138.1, 138.2 ПКУ:

— збільшити фінрезультат на бухоблікову амортизацію ОЗ і

— зменшити фінрезультат на податкову амортизацію ОЗ. При цьому для податкових цілей слід орієнтуватися на податкове визначення ОЗ і вартісний критерій у 20000 грн, установлений п.п. 14.1.138 ПКУ.

З чим порівнюється вартісний критерій? Припустимо, обліковою політикою встановили критерій розмежування МНМА від ОЗ на рівні «податкових» 20000 грн. З чим порівнювати цю суму? Це ціна придбання активу чи його первісна вартість? Чи враховується ПДВ, якщо об’єкт придбано з ПДВ?

З вартісним критерієм МНМА (20000 грн) ми

порівнюємо первісну вартість активу (тобто яка формується з витрат, визначених п. 8 НП(С)БО 7)

До первісної вартості включаються:

— суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

— реєстраційні збори, держмито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт ОЗ;

— суми ввізного мита;

— суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються підприємству). Так само, як і при придбанні МШП, таким невідшкодовуваним податком буде, наприклад, ПДВ, якщо МНМА призначено для використання у звільнених, необ’єктних операціях або негосподарській діяльності. У такому разі нараховані компенсуючі ПЗ включаються в первісну вартість і, відповідно, будуть враховуватися при порівнянні з вартісним критерієм. Якщо підприємство — неплатник ПДВ, то ПДВ, сплачений постачальнику в ціні товару, буде невідшкодованим і включатиметься в первісну вартість МНМА;

— витрати зі страхування ризиків доставки ОЗ;

— витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ;

— фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено НП(С)БО 31 «Фінансові витрати»;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою. Варто звернути увагу і на цю категорію витрат. Якщо, наприклад, для використання МНМА із запланованою підприємством метою потрібні ремонт чи монтаж цього МНМА — це все теж включається в первісну вартість. Але мова йде лише про витрати, які здійснені до введення об’єкта в експлуатацію.

Облік МНМА. Усі витрати, які формують первісну вартість МНМА, спочатку накопичуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». При введенні об’єкта в експлуатацію здійснюється проводка: Дт 112 — Кт 153.

Варто звернути увагу, що і на МНМА поширюються ті ж правила та вимоги, що й для основних засобів. Тому

і на МНМА потрібно складати акт введення в експлуатацію (аналог скасованої ф. № ОЗ-1)

Після введення в експлуатацію вартість МНМА (так само, як і вартість будь-яких інших ОЗ),

підлягає амортизації. При цьому дозволяються спеціальні методи амортизації МНМА (п. 27 НП(С)БО 7):

— у першому місяці використання об’єкта — у розмірі 50 % вартості, що амортизується, й інші 50 % — у місяці вилучення його з активів (списання з балансу) у результаті невідповідності критеріям визнання активом, або

— у першому місяці використання об’єкта — у розмірі 100 % його вартості

Детальніше про амортизацію МНМА див. у статті «Облік експлуатації МШП та МНМА» // «Податки & бухоблік», 2026, № 36.

Таблиця 2. Облік придбання МНМА

Чи потрібно встановлювати для МНМА ліквідаційну вартість? З позиції НП(С)БО 7 МНМА — це ОЗ. Просто вони входять до своєї класифікаційної групи ОЗ — «Інші необоротні матеріальні активи». Тому для МНМА нарівні з іншими об’єктами ОЗ встановлюємо ліквідаційну вартість (нехай і рівною нулю). Див. також статтю «Не визначили ліквідаційну вартість основних засобів або визначили її нульовою: наслідки» // «Податки & бухоблік», 2025, № 98.

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку і в малодохідників, і у високодохідників операції з МНМА відображаються за правилами бухгалтерського обліку.

МНМА не вписуються в податкове визначення основних засобів (п.п. 14.1.138 ПКУ). Тому до МНМА не застосовуються податкові різниці зі ст. 138 ПКУ (що підтверджують і податківці, зокрема, в роз’ясненні з категорії 102.05 БЗ).

Висновки

• МШП і МНМА розмежовуються виключно за строком використання (експлуатації) активу:
  — не більше 1 року — МШП;
  — більше 1 року — МНМА або ОЗ.
• Для МШП вартісний критерій не застосовується.
• Для МНМА важливий вартісний критерій розмежування їх від ОЗ, який установлюється обліковою політикою.
• Порівняння з вартісним критерієм для МНМА здійснюється за первісною вартістю, а не за ціною придбання.
• МШП списуються на витрати одразу при передачі в експлуатацію, без амортизації. Але обов’язково надалі щодо них ведеться оперативний кількісний облік.
• МНМА підлягають амортизації, при цьому дозволені прискорені методи амортизації.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 36:

• Основні засоби, МНМА чи МШП: де проходить межа?
• Блок живлення до комп’ютера, зарядний пристрій для електромобіля: окремий об’єкт чи запчастина?
• Придбання та оприбуткування МШП та МНМА
• Облік експлуатації МШП та МНМА
• Оформлюємо документи на рух МШП і МНМА
• МШП працює більше року: чи переводити до складу необоротних активів?
• Повертаємо об’єкт МНМА за гарантією
• Ремонт і поліпшення малоцінних необоротних матеріальних активів
• Переоцінка МНМА: обмеження та облікові наслідки
• Облік ліквідації МШП і МНМА
• Обліковуємо недостачу малоцінки
• Продаж МНМА: бухоблік, ПДВ, прибуток і єдиний податок
• Працівник відшкодовує вартість спецодягу (МНМА)
• Облік фахової літератури на підприємстві
• ФОП на загальній системі: облік витрат на придбання МНМА/МШП
• Що буде в травні 2026 року

Передплатити "Податки бухоблік"