Виправляємо сумові помилки в податковій накладній

Варто звернути увагу: це стосується будь-яких помилок, у результаті допущення яких виявляється неправильною загальна сума ПН чи сума ПДВ.

Зокрема, такий механізм виправленням помилок (через повне обнулення ПН + перевиписування нової ПН) діє, коли:

1) помилки допущені в гр. 6 (кількість) та/або гр. 7 (ціна), коли неправильно вказана ціна та/або кількість (див., зокрема, лист ДПСУ від 27.03.2026 № 1798/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК);

2) у ПН вписані якісь додаткові позиції, яких не має бути в ній. Наприклад, помилково «задублювали» товар у ПН (заповнили два однакових рядки). У такому випадку просто видалити один рядок за домогою РК-103 не вийде. Потрібне перевиписування ПН (листи ДПСУ від 02.04.2026 № 1922/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 28.01.2026 № 580/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК);

3) ПН складена з неправильною ставкою (101.16 БЗ). Неправильна ставка ПДВ призводить до викривлення суми ПДВ, тобто це сумова помилка. Траплялися роз’яснення податківців, в яких вони дозволяли виправляти помилки в ставці за допомогою тільки одного РК, без перевиписування ПН (листи ДПСУ від 21.07.2021 № 2872/ІПК/99-00-21-03-02-06, № 2875/ІПК/99-00-21-03-02-06). Але зараз підхід податківців до всіх сумових помилок однаковий — якщо є помилка в сумі, то вона може виправлятися тільки шляхом перескладання ПН;

4) ПН складена як на пільгову ставку, а має бути складена з повним ПДВ;

5) ПН складена на пільгову операцію, а мала б бути складена з ПДВ.

Але помилку можна не виправляти, якщо вона викликана «копійчаними» розбіжностями. Наприклад, якщо на копійку внаслідок заокруглень не збігаються суми ПН і первинки, то ПН виправляти не потрібно (див., зокрема, БЗ 101.16; лист ДПСУ від 03.02.2023 № 219/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Також є своя специфіка для компенсуючих ПН за п. 198.5 ПКУ та п. 199.1:

— якщо в такі ПН забули вписати якусь позицію — на таку позицію можна доскласти ще одну компенсуючу ПН;

— якщо, навпаки, в таку ПН потрапив зайвий рядок — його можна видалити за допомогою РК, а саму компенсуючу ПН не перескладати.

Подробиці і приклади див. у статті «Як виправити помилки в компенсуючих податкових накладних за п. 198.5 ПКУ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 31.

Приклад виправлення сумової помилки в ПН

У ПН від 16.04.2026 № 158 (зареєстрована вчасно) була допущена помилка в ціні товару: зазначили ціну (без ПДВ) у розмірі 3500,00 грн замість правильної 3050,00 грн.

У цьому випадку просто скласти один виправляючий РК, як на зміну ціни (з кодом «101»), не можна. А потрібно:

(1) повністю обнулити помилкову ПН. Складати такий РК можна датою виявлення помилки;

(2) скласти нову правильну ПН датою першої події (16.04.2026) і зареєструвати її (це може призвести до штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН).

Що в декларації? Продавець у декларації за квітень 2026 (у періоді виникнення ПЗ) показує правильну суму податкових зобов’язань (610 грн). Помилкову ПН і РК в декларації не відображаємо (щоправда, це може призвести до появи ΣПеревищ — див. статтю «ΣПеревищ: випадки виникнення» // «Податки & бухоблік», 2021, № 90, тому якщо помилку виявили лише згодом і загрожує ΣПеревищ, можливо, доцільно показувати і помилкову ПН, і РК до неї).

Покупець — має право на податковий кредит тільки після реєстрації правильної ПН. Наприклад, якщо правильна ПН з датою складання від 16.04.2026 буде зареєстрована 19.05.2026, то вона вже вважатиметься несвоєчасно зареєстрованою, а тому право показати ПК з’явиться в декларації за травень 2026 (з можливістю перенесення в наступні декларації протягом 365 днів з дати складання ПН).

Висновки

• Сумові помилки податківці вимагають виправляти шляхом перевиписування ПН. Потрібно:
  — повністю обнулити складену з помилкою ПН (за допомогою РК з кодом «103»);
  — скласти нову правильну ПН «заднім числом» і зареєструвати її.
• Скласти РК на «дельту» податківці не дозволяють.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 37:

• Виправляємо сумові помилки в податковій накладній
• Виправляємо несумові помилки в податковій накладній (номенклатура, дата, ІПН та інше)
• Норматив працевлаштування осіб з інвалідністю: звітність та сплата внеску
• Лікарняні сумісникам: маємо зміни
• Усе про військовий збір за себе у ФОП у 2026 році
• Якщо через посередника проходять кошти довірителя: що з ПДВ
• Чек РРО без заокруглень: дрібничка чи?..
• Виправляємо додаток 1 до декларації ФОП на ЄП: техніка + живі приклади
• Держпідтримка і сільгоспчастка: Мінфін виправляє податківців
• Мінзарплатний критерій для алкороздробу: невже знову від чистого доходу ФОП?
• Використання пального у виробництві: чи виникає акцизний склад і ліцензія?
• Запит держслужби про собівартість: повна чи виробнича

Передплатити "Податки & бухоблік"