Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з капітального ремонту

В Україні операції з капітального ремонту за загальним правилом оподатковуються ПДВ за ставкою 20%. Однак ПКУ передбачає низку специфічних випадків, коли такі операції звільняються від оподаткування або до них застосовуються спеціальні режими.  

Нижче наведено основні випадки звільнення від ПДВ операцій з капітального ремонту:

1. Капітальний ремонт житла за державні кошти (п. 197.15 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт (БМР) з будівництва житла, що споруджується за державні кошти.

• Сфера застосування: Пільга поширюється не лише на нове будівництво, а й на реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт житла (зокрема гуртожитків, що належать до житлового фонду).
• Умова: Оплата робіт має здійснюватися безпосередньо з бюджетних рахунків (державного або місцевого бюджетів) на рахунок виконавця. Якщо кошти проходять через посередників (наприклад, генпідрядник платить субпідряднику), пільга для субпідрядника не діє.

2. Ремонт пам'яток культурної спадщини (пп. 197.1.18 ПКУ)

Звільняються від ПДВ операції з постачання послуг із реставрації, консервації, ремонту, упорядження пам’яток культурної спадщини та пам’яток архітектури і містобудування.

•  Умова: Роботи мають виконуватися на об'єктах, що внесені до Державного реєстру нерухомих пам’яток України.

3. Міжнародна технічна допомога (п. 197.11 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання товарів та послуг (включаючи капітальний ремонт), що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (МТД).

• Умова: Проєкт МТД має бути належним чином зареєстрований у Секретаріаті Кабінету Міністрів України, а виконавець робіт повинен бути зазначений у плані закупівлі до проєкту.

4. Ремонт об'єктів релігійних організацій (пп. 197.1.14 ПКУ)

Звільняються від ПДВ послуги з будівництва (включаючи капітальний ремонт) культових будівель та споруд для релігійних організацій.

5. Оборонна сфера та допомога ЗСУ (п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

На період дії воєнного стану встановлено пільги для товарів та послуг оборонного призначення.

• Звільняються від ПДВ операції з постачання послуг із ремонту та модернізації товарів оборонного призначення (техніки, озброєння), якщо вони постачаються для потреб ЗСУ, Нацгвардії, СБУ та інших силових структур.
• Щодо капітального ремонту будівель (казарм, штабів), то зазвичай застосовується механізм нульової ставки ПДВ, якщо замовником є військова частина або інша установа сектору безпеки і оборони.

6. Енергетична інфраструктура (п. 71 та п. 87 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

Тимчасово звільняються від ПДВ операції з постачання товарів та послуг (у тому числі ремонтних робіт), необхідних для відновлення енергетичної інфраструктури, що постраждала від збройної агресії. Перелік таких товарів та послуг визначається Кабінетом Міністрів України.

Важливі нюанси:
1. Компенсуючі податкові зобов'язання (п. 198.5 ПКУ): Якщо ви здійснюєте капітальний ремонт, який звільнений від ПДВ, ви втрачаєте право на податковий кредит за товарами/послугами, придбаними для такого ремонту (наприклад, будматеріали). Якщо кредит був раніше сформований, необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.
2. Розподіл ПДВ (ст. 199 ПКУ): Якщо підприємство одночасно здійснює оподатковувані та звільнені від ПДВ операції (наприклад, ремонт житла за бюджетні кошти та ремонт офісів за комерційні кошти), воно зобов'язане проводити пропорційний розподіл вхідного ПДВ за загальногосподарськими витратами.
3. Документування: Для застосування будь-якої з перелічених пільг необхідно мати підтвердні документи (бюджетні договори, реєстраційні картки проєктів МТД, довідки про статус пам'ятки тощо).

Якщо ваш випадок не підпадає під жодну з вищезгаданих категорій (наприклад, капітальний ремонт власного офісу чи виробничого цеху), операція оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%.

Відповіді на найпоширеніші запитання щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 197.15 ПКУ висвітлює  Узагальнююча податкова консультація, яка затверджена наказом Мінфіну від 09.08.2024 р. № 397, аналіз  у матеріалі:

Пільги з ПДВ для операцій з будівництва житла: затверджено УПК
ПДВ-пільга щодо будівництва житла за державні кошти