Імпортні товари: ПДВ за договором комісії

Договір комісії за ЦКУ

• За ст. 1011 ЦКУ комісіонер за дорученням комітента за плату вчиняє один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
• Комітент сплачує комісіонерові винагороду (ст. 1013 ЦКУ).
• Майно, придбане комісіонером, належить комітенту (ст. 1018 ЦКУ).
• Після виконання доручення комісіонер зобов’язаний надати звіт і передати комітенту все одержане (ст. 1022 ЦКУ).

Податкові зобов’язання з ПДВ при імпорті

Відповідно до пп. «в» п. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є ввезення товарів на митну територію України.

• Дата виникнення ПЗ з ПДВ – дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ).
• Для операцій з імпорту, згідно з п. 198.2 ПКУ, дата віднесення сум ПДВ до податкового кредиту – дата сплати податку за ПЗ, визначеними за п. 187.8 ПКУ.
• Підставою для податкового кредиту є митна декларація, оформлена належним чином, що підтверджує сплату ПДВ, відповідно п. 201.12 ПКУ.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ (п. 198.6 ст. 198 ПКУ).

Реєстраційна сума та показник ∑ Митн

Право реєструвати ПН/РК в ЄРПН обмежено реєстраційною сумою SНакл (п. 200¹.3 ПКУ, п. 9 Порядку № 569). Одним з її елементів є показник:

• ∑ Митн – загальна сума ПДВ, сплаченого платником безпосередньо або через уповноважену особу при імпорті, за даними митних декларацій, аркушів коригування, додаткових декларацій (ст. 261 МКУ).
• До розрахунку беруться документи, складені починаючи з 01.07.2015.

Отже, незалежно від того, хто фактично сплачує ПДВ комісіонер чи комітент:

• податкові зобов’язання з ПДВ при імпорті товарів виникають на дату подання митної декларації для митного оформлення товарів;
• право на податковий кредит має комітент (власник товару) та виникає на дату сплати ПДВ при митному оформленні, яка підтверджена митною декларацією.