Списання МНМА

Списання малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) має свої особливості в бухгалтерському та податковому обліку, які залежать від обраного методу амортизації та причини списання. МНМА — це малоцінні необоротні матеріальні активи. Це предмети вартістю нижче ліміту, який встановлює підприємство (зазвичай до 20 000 грн), але з терміном служби понад 1 рік. До них відносять меблі, техніку (принтери, ноутбуки), інструменти тощо.

Бухгалтерський облік

МНМА обліковуються на субрахунку 112. Порядок їх списання регулюється НП(С)БО 7 «Основні засоби». При списанні об’єкта необхідно виконати такі записи:

Наявність залишкової вартості залежить від методу амортизації, закріпленого в обліковій політиці:

• Метод «100 %»: амортизація нараховується в першому місяці використання. При списанні залишкова вартість дорівнює 0.
• Метод «50 % / 50 %»: перші 50 % нараховуються при введенні в експлуатацію, а решта 50 % — у місяці списання з балансу.

Податок на прибуток

Для цілей податкового обліку МНМА не вважаються основними засобами, оскільки їх вартість зазвичай не перевищує 20 000 грн.
Малодохідники та високодохідники: відображають списання виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Податкові різниці: ліквідаційні різниці для основних засобів до МНМА не застосовуються. Оскільки, в податковому обліку МНМА (згідно з п.п. 14.1.138 ПКУ) не належать до об’єктів ОЗ, то у високодохідників та малодохідників, які рахують податкові різниці за бажанням, жодних податкових різниць за ст. 138 ПКУ (зокрема — ліквідаційних різниць) при списанні таких об’єктів не виникне (ДПС ЗІР, Категорія 102.05).

ПДВ (Податкові зобов'язання)

 Оскільки, для цілей податкового обліку МНМА не вважаються основними засобами (ОЗ), то норми «ліквідаційного» п. 189.9 ПКУ (що встановлює правила нарахування ПДВ при ліквідації об’єктів ОЗ) до них не застосовуються. Проте Нарахування ПДВ залежить від залишкової вартості: компенсуючі ПЗ з ПДВ нараховують на базу, визначену п. 189.1 ПКУ, — тобто на балансову (залишкову) вартість, що склалася на початок звітного (податкового) періоду списання необоротного активу.

• Якщо залишкова вартість 0 грн (метод 100 %): ПДВ не нараховується, оскільки база оподаткування відсутня.
• Якщо є залишкова вартість (метод 50/50): необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за використання в негосподарській діяльності. Якщо об’єкт МНМА, наприклад, списується достроково (не відпрацювавши передбачуваного строку служби, або списання через недостачу) — напевно з'являється необхідність застосування правил п. 198.5 ПКУ та нарахування компенсуючих ПЗ.
• База нарахування: балансова (залишкова) вартість на початок звітного періоду, в якому відбулося списання.
• Оформлення: складається зведена податкова накладна з типом причини «13» не пізніше останнього дня місяця.

Якщо списуються МНМА, які повністю відслужили встановлений строк служби, навіть при методі 50/50 можна обґрунтовувати відсутність негосподарського використання, проте безпечніше орієнтуватися на наявність залишкової вартості в балансі. Тому доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи із залишкової вартості, що склалася на початок місяця списання об’єкта МНМА, хоча із цим треба посперечатися, і податківці дозволяють не нараховувати компенсуючі ПЗ за МНМА, що списуються, якщо вартість МНМА включена до вартості готової продукції, продаж якої оподатковується ПДВ.

Документальне оформлення

Списання оформлюється такими документами:
1. Наказ керівника про створення комісії та проведення ліквідації.
2. Акт списання. Форма акту (акт на списання ОЗ (форма № ОЗ-3)) можна взяти, зокрема, з наказу Мінстату «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.1995 р. № 352, або розробити власну  форму, яка має містити всі обов’язкові реквізити первинних документів та розкриває зміст господарської операції (ліквідації). В акті обов'язково зазначаються причини списання: непридатність, фізичний знос, поломка тощо. У актах на списання в обов’язковому порядку наводяться дані, що характеризують об’єкти ОЗ: рік виготовлення або будівництва об’єкта, дату його надходження на підприємство і початку експлуатації, первісну (переоцінену) вартість об’єкта, суму нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо (п. 42 Методрекомендацій № 561). МНМА можна утилізувати: так поводяться з тими відходами від ліквідації МНМА, які потребують обов’язкової утилізації (для цього має бути залучене спеціалізоване підприємство).
3. Протокол засідання інвентаризаційної комісії.