Облік типових операцій: надходження необоротних активів

Приклад 1. Підприємство за грошові кошти придбало:

— об’єкт ОЗ: вантажний автомобіль вартістю 840000 грн (у тому числі ПДВ — 140000 грн) на умовах передоплати. Витрати на реєстрацію автомобіля в сервісному центрі МВС становили 800 грн (без ПДВ);

— об’єкт МНМА: мобільний телефон вартістю 15000 грн (у тому числі ПДВ — 2500 грн) на умовах постоплати;

— об’єкт НМА: екземпляр комп’ютерної програми для ведення обліку вартістю 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн) на умовах передоплати.

Придбані об’єкти планується використовувати в господарській діяльності в оподатковуваних ПДВ операціях.

Таблиця 1. Придбання об’єктів НА за національну валюту

Придбання НА за інвалюту

Як і у випадку придбання НА за гривні, при формуванні первісної вартості НА, придбаних за грошові кошти в іноземній валюті, керуються переліком витрат, передбаченим: для ОЗ і МНМА — п. 8 НП(С)БО 7, для НМА — п. 11 НП(С)БО 8.

При цьому для перерахунку в гривню первісної вартості НА, вираженої в іноземній валюті, використовують правила, встановлені НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Тому має значення те, якою була перша подія: отримання об’єкта НА чи перерахування передоплати за нього.

Перша подія — отримання об’єкта НА. За правилами НП(С)БО 21:

— вартість об’єкта НА, придбаного в нерезидента на умовах подальшої оплати, визначають за курсом, установленим НБУ на дату його отримання (оприбуткування) (п. 5 НП(С)БО 21);

— кредиторська заборгованість, що виникла перед постачальником-нерезидентом, для цілей бухгалтерського обліку вважається монетарною (оскільки буде погашена грошима). Тому за нею визначають курсові різниці: (1) на дату балансу і (2) на дату операції (погашення заборгованості) (п. 8 НП(С)БО 21). При цьому на дату операції курсові різниці на вибір підприємства (відповідно до облікової політики) розраховують:

— або в межах госпоперації (тобто в розмірі суми погашення);

— або за всією монетарною статтею.

Перша подія — передоплата за об’єкт НА. Якщо перша подія — оплата вартості НА, керуються п. 6 НП(С)БО 21. Тому вартість НА перераховують у валюту звітності за курсом, встановленим НБУ на дату сплати авансу. Тобто в цьому випадку фіксують курс НБУ на дату перерахування передоплати і потім при отриманні НА використовують такий курс для визначення їх вартості. Причому якщо авансові платежі в інвалюті здійснюються постачальнику частинами, вартість об’єкта НА визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Дебіторська заборгованість, що виникла при цьому, є немонетарною (оскільки вона буде погашена отриманням НА, тобто немонетарного активу). Тому за нею не розраховують курсові різниці.

Приклад 2. Підприємство за інвалюту придбало:

— об’єкт ОЗ: обладнання вартістю €10000 на умовах передоплати. Контрактна вартість відповідає митній вартості. При імпорті сплачено ввізне мито (10 % від вартості обладнання в гривневому еквіваленті) і ввізний ПДВ. Вартість послуг митного брокера становила 6000 грн (у тому числі ПДВ — 1000 грн);

— об’єкт МНМА: мобільний телефон вартістю €300 на умовах постоплати. Контрактна вартість відповідає митній вартості. При імпорті сплачено ввізне мито (10 % від вартості телефону в гривневому еквіваленті) і ввізний ПДВ. Вартість послуг митного брокера становила 1200 грн (у тому числі ПДВ — 200 грн);

— об’єкт НМА: екземпляр комп’ютерної програми для ведення діяльності вартістю €5000 на умовах передоплати. Екземпляр програми отримано від нерезидента через мережу «Інтернет», нараховано ПДВ з електронних послуг від нерезидента.

Таблиця 2. Придбання об’єктів НА за іноземну валюту

Самостійне виготовлення НА

Первісна вартість самостійно виготовленого об’єкта НА складається:

— для ОЗ та МНМА — з витрат, перелічених у п. 8 НП(С)БО 7;

— для НМА — з витрат, перелічених у п. 11 НП(С)БО 8.

При цьому порядок відображення в бухобліку операцій із самостійного виготовлення об’єкта НА залежить від того, яким способом він створений:

— господарським (тобто власними силами підприємства);

— підрядним (тобто із залученням сторонніх організацій);

— змішаним (комбінованим).

При господарському способі вартість самостійно виготовленого підприємством об’єкта НА включає:

— прямі матеріальні витрати;

— прямі витрати на оплату праці;

— ЄСВ, нарахований на зарплату працівників, зайнятих у виготовленні НА;

— змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати;

— вартість послуг сторонніх організацій;

— амортизацію необоротних активів, які використовуються при виготовленні НА;

— інші прямі витрати.

При підрядному способі до вартості самостійно виготовленого НА включають вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) підрядниками.

Усі витрати на створення об’єкта НА визнають капітальними інвестиціями і збирають на однойменному рахунку 15 «Капітальні інвестиції» на відповідних субрахунках: 151 «Капітальне будівництво», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Після введення об’єкта НА в експлуатацію витрати, які зібрані на субрахунках 151, 152, 153, 154, списують на відповідні субрахунки обліку НА.

Приклад 3. Підприємство самостійно виготовило:

— об’єкт ОЗ: обладнання (підрядним способом). Вартість виготовлення обладнання та послуг з його монтажу — 132000 грн (у тому числі ПДВ — 22000 грн), з них витрати на виготовлення становили 120000 грн (у тому числі ПДВ — 20000 грн);

— об’єкт МНМА: стелаж (господарським способом). Вартість виготовлення — 10480 грн, у тому числі: матеріали — 5000 грн (без ПДВ); зарплата працівника — 4000 грн; ЄСВ на заробітну плату працівника — 880 грн; амортизація НА, використаних у створенні об’єкта МНМА, — 600 грн;

— об’єкт НМА: промисловий зразок (господарським способом). Вартість створення — 31200 грн, у тому числі: матеріали — 14000 грн; заробітна плата — 10000 грн; ЄСВ на заробітну плату — 2200 грн; амортизація НА, використаних у створенні об’єкта НМА, — 800 грн; вартість патенту, що підтверджує право власності на промисловий зразок, — 4200 грн (у тому числі ПДВ — 700 грн).

Таблиця 3. Виготовлення НА власними силами

Безоплатне отримання НА

При безоплатному отриманні первісна вартість об’єкта НА, що надійшов, дорівнює його справедливій вартості, збільшеній на вартість супутніх витрат (абзац перший п. 10 НП(С)БО 7, п. 13 НП(С)БО 8).

Оцінити подарований об’єкт і визначити його справедливу вартість повинна комісія, спеціально створена на підприємстві (за наказом керівника). Якщо це особливий об’єкт і з його оцінкою «свої» спеціалісти (комісія) впоратися не можуть, то можна залучити незалежного оцінювача.

На нашу думку, «збирати» вартість безоплатно отриманого об’єкта НА слід на відповідному субрахунку рахунка 15 «Капітальні інвестиції». І тільки після введення безоплатно отриманого об’єкта НА в експлуатацію — зараховувати на відповідний субрахунок рахунка 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи». Хоча Мінфін пропонує справедливу вартість безоплатного об’єкта НА відразу відображати на рахунках 10, 11, 12, оминаючи рахунок 15 (а на рахунку 15 обліковувати лише супутні витрати).

При оприбуткуванні подарованого об’єкта НА на його справедливу вартість (без урахування супутніх витрат) збільшують додатковий капітал — Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Тобто вартість безоплатно отриманого НА відразу при оприбутковуванні до доходу не потрапляє. А це відбуватиметься в міру нарахування амортизації.

Приклад 4. Підприємство отримало безоплатно:

— об’єкт ОЗ: верстат справедливою вартістю 80000 грн. За транспортування верстата сплачено 3600 грн (у тому числі ПДВ — 600 грн);

— об’єкт МНМА: принтер справедливою вартістю — 10000 грн;

— об’єкт НМА: виключні майнові права на комп’ютерну програму справедливою вартістю 20000 грн. Вартість послуг сторонньої організації з установлення та налагодження комп’ютерної програми склала 4200 грн (у тому числі ПДВ — 700 грн).

Таблиця 4. Безоплатне отримання НА

Отримання НА як вкладів до статутного капіталу

Первісною вартістю об’єктів НА, отриманих як вклади до статутного капіталу, є погоджена засновниками (учасниками) підприємства-емітента їх справедлива вартість (абзац другий п. 10 НП(С)БО 7, п. 14 НП(С)БО 8) з урахуванням інших витрат, пов’язаних з надходженням і доведенням об’єктів до стану, придатного для використання, які передбачені: для ОЗ та МНМА — п. 8 НП(С)БО 7, для НМА — п. 11 НП(С)БО 8.

На думку Мінфіну, вартість НА, внесених до статутного капіталу, у складі капітальних інвестицій не обліковують і на рахунку 15 не відображають. А на рахунок 15 потрапляють лише витрати, які пов’язані з доведенням об’єкта до стану, придатного до використання. Проте, на наш погляд, при формуванні первісної вартості об’єктів НА, отриманих як вклад до статутного капіталу, застосовувати рахунок 15 цілком можна, як і при традиційному придбанні НА за грошові кошти.

Після введення в експлуатацію такі НА за первісною вартістю зараховують на відповідні рахунки 10, 11, 12.

Приклад 5. Підприємство отримало як вклади до статутного капіталу:

— об’єкт ОЗ: обладнання за погодженою засновниками (справедливою) вартістю 360000 грн (у тому числі ПДВ — 60000 грн). Витрати на транспортування та монтаж обладнання оплачено підприємством у сумі 3000 грн (у тому числі ПДВ — 500 грн);

— об’єкт МНМА: сканер за погодженою засновниками (справедливою) вартістю — 15000 грн (у тому числі ПДВ — 2500 грн);

— об’єкт НМА: право власності на торговельну марку за погодженою засновниками (справедливою) вартістю 300000 грн (у тому числі ПДВ — 50000 грн). Витрати, пов’язані з переоформленням прав на торговельну марку, склали 6000 грн (без ПДВ).

На дату отримання вкладів підприємство-емітент зареєстровано платником ПДВ.

Таблиця 5. Отримання НА до статутного капіталу

Переведення оборотних активів до складу ОЗ

Якщо прийнято рішення про переведення матеріального активу зі складу оборотних активів до складу ОЗ — первісною вартістю об’єкта ОЗ буде собівартість такого матеріального активу (п. 11 НП(С)БО 7). У свою чергу, собівартість оборотного активу, який переводиться до складу ОЗ, визначають згідно з НП(С)БО 9 «Запаси» — для товарів і згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» — для готової продукції. Крім того, при формуванні первісної вартості об’єкта ОЗ, що переведений зі складу оборотних активів, враховують і супутні витрати з п. 8 НП(С)БО 7.

Приклад 6. Підприємство придбало офісні меблі вартістю 96000 грн (у тому числі ПДВ — 16000 грн). Меблі були оприбутковані на баланс як товари, проте згодом комплект меблів вартістю 30000 грн (без ПДВ) був визнаний об’єктом ОЗ.

Таблиця 6. Переведення оборотних активів до складу ОЗ

Висновки

• Первісна вартість НА формується на рахунку 15, а при введенні НА в експлуатацію — переноситься на відповідний рахунок 10, 112, 12.
• Витрати, понесені для доведення НА до стану, придатного до використання, включаються до первісної вартості НА.
• При придбанні об’єкта НА за інвалюту його вартість перераховують за курсом НБУ залежно від того, якою була перша подія: отримання об’єкта НА чи перерахування передоплати за нього нерезиденту.
• Первісна вартість безоплатно отриманого об’єкта НА дорівнює його справедливій вартості, збільшеній на вартість супутніх витрат. На справедливу вартість безоплатно отриманого об’єкта НА (без урахування супутніх витрат) збільшують додатковий капітал (Кт 424).
• Первісною вартістю об’єктів НА, отриманих як вклади до статутного капіталу, є погоджена засновниками (учасниками) підприємства-емітента їх справедлива вартість з урахуванням інших супутніх витрат.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 46:

• Облік типових операцій: надходження необоротних активів
• Амортизація необоротних активів
• Ремонти і поліпшення необоротних активів
• Переоцінка необоротних активів
• Вибуття необоротних активів
• Продаж основних засобів: якщо бухгалтерська залишкова не збігається з податковою
• Як поставити на баланс необлікований об’єкт основних засобів?
• Чи обов’язкова переоцінка основних засобів для малих підприємств?
• Як облікувати основні засоби, отримані як благодійна допомога?
• Застрахували придбаний автомобіль: первісна вартість чи витрати?
• Що робити з повністю замортизованим основним засобом
• Крадіжка МНМА: як обліковувати нестачу?
• Куди відносити витрати на доставку необоротних активів?

Передплатити "Податки & бухоблік"