Касовий метод ПДВ: ПН при списанні дебіторської заборгованості
Підставою для списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку є визнання її безнадійною.
Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень ПКУ визначено п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
Відповідно до п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування, згідно з розд. V ПКУ – метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів.
Дебіторська заборгованість, яка виникла у платників податку, які застосовують касовий метод, за операціями з постачання товарів / послуг, може бути списана після закінчення строку позовної давності за такою заборгованістю та після вжиття необхідних заходів щодо її стягнення.
Таке списання дебіторської заборгованості з метою оподаткування ПДВ вважається іншим видом компенсації вартості поставлених товарів / послуг.
Отже, платник податку, який застосовує касовий метод визначення податкових зобов’язань, на дату списання простроченої дебіторської заборгованості (дата складання бухгалтерського документа про списання) за поставлені та не оплачені товари / послуги повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на покупця (боржника).
Немає сумнівів в тому, що зобов'язання виникають у постачальника, ПН потрібно скласти та зареєструвати, але чому на боржника, який не сплатив за поставлені товари?
З урахуванням податкової консультації ДПС можна дійти висновку, що контролюючий орган виходить із необхідності складання податкової накладної на боржника. Водночас, беручи до уваги загальну логіку норм розд. V ПКУ та усталену практику оформлення умовних податкових накладних (у випадках самостійного нарахування податкових зобов’язань платником), видається обґрунтованим і більш безпечним підходом розглядати можливість складання податкової накладної на власний ІПН платника податку. Остаточне рішення доцільно приймати з урахуванням індивідуальних обставин та, за потреби, отримавши індивідуальну податкову консультацію.
