Будемо знайомі: загальна система для ФОП

Варіанти дій / їх відсутності

Результат

Ви не заявили про своє бажання бути платником ЄП

З дня держреєстрації ви на загальній системі оподаткування (ЗС). Автоматично. Без подання жодних додаткових заяв!

Ви заявили про своє бажання бути платником ЄП групи 1 чи 2

З дня держреєстрації по останній день поточного календарного місяця (тобто місяця держреєстрації) ви будете на ЗС. А з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася держреєстрація, станете платником ЄП груп 1 чи 2 (див. статті «Довідник граничних строків для ЄП груп 1, 2, 3 (заяви, звіти, сплата)» // «Податки & бухоблік», 2026, № 33, «Річна звітність ФОП, який у 2025 перейшов із загальної системи на спрощенку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 6, «Особливості оподаткування новоствореного ФОП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 68).

Тобто тут ви також автоматично з дня держреєстрації потрапляєте на ЗС. Але перебуваєте на ЗС лише шматочок місяця (до початку наступного місяця). Після цього благополучно цю ЗС залишаєте

Ви заявили про своє бажання бути платником ЄП групи 3 ставка 5 % (без ПДВ) (до речі, одразу заявитись на ЄП групи 3 ставка 3 % з ПДВ не можна)

Ви одразу з дня держреєстрації станете платником ЄП. Тобто жодного дня не будете на ЗС

Якщо у ФОП немає доходу (точніше чистого доходу, тобто — прибутку), то ФОП на ЗС може не сплачувати ПДФО, ВЗ, ЄСВ за себе

Хтось знаходить перевагу ЗС саме тому, що на ЗС можна умовно «поспати» (цікаво ФОП з нерегулярною / сезонною діяльністю, тим, хто простоює, але реєструвати припинення ФОП не бажає, тощо). Тобто нічого не заробляєш — нічого не платиш. Адже якщо чистий дохід ≤ 0,00 грн (не важливо, чи мова про збиткову діяльність, чи мова про відсутність виручки / доходу, через що чистий дохід відсутній), то у загальному випадку ПДФО, ВЗ, ЄСВ не сплачуються (див. про винятки далі).

Для порівняння ФОП на ЄП мають сплачувати ЄСВ за себе (якщо не є пільговиками, див. статтю «Сплата ЄСВ ФОП за I квартал 2026» // «Податки & бухоблік», 2026, № 29) незалежно від того, ведеться діяльність чи ні / є дохід чи ні. Аналогічно ФОП на ЄП груп 1 та 2 мають сплачувати ЄП та військовий збір (ВЗ) за себе (якщо не мають звільнення / можливості несплати) у фіксованій сумі незалежно від того, ведеться діяльність чи ні / є дохід чи ні.

Щодо винятків для ЗС, коли сплата ПДФО вимагається, навіть якщо чистий дохід ≤ 0,00 грн, то вони стосуються ФОП:

— які здійснюють роздрібну торгівлю пальним;

— які використовують у своїй підприємницькій діяльності сільгоспугіддя. Більше деталей щодо цих винятків знайдете у статті «ФОП-загальносистемник на паузі: податкові пастки, про які ви не здогадувались» // «Податки & бухоблік», 2025, № 16.

Також є точковий виняток щодо ЄСВ для тих ФОП, за яких ЄСВ сплачує роботодавець (наприклад, за місцем роботи за трудовим договором). При цьому такий роботодавець за якийсь місяць не сплатив ЄСВ за ФОП або сплатив його у розмірі менше мінімального. Якщо відповідний місяць нульовий або збитковий (тобто чистий дохід від підприємницької діяльності ≤ 0,00 грн), податківців чомусь стали стверджувати, що ФОП має заплатити за цей місяць ЄСВ не менше мінімального страхового внеску (див. статтю «ФОП на загальній і трудове звільнення від ЄСВ за себе: якщо роботодавець не сплатив / сплатив мало ЄСВ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 13, а також окрему статтю цього номера щодо сплати ЄСВ за себе)

Якщо є дохід, то ФОП на ЗС сплачує ПДФО, ВЗ та ЄСВ за себе виходячи з суми чистого доходу (прибутку)

Тобто:

— сума сплати не є фіксованою (як, наприклад, авансові внески з ЄП та ВЗ у ФОП на ЄП груп 1 та 2), а залежить від конкретної суми чистого доходу. Утім, що стосується ЄСВ за себе, то якщо місяць прибутковий (чистий дохід > 0,00 грн), за такий місяць не можна сплатити менше 1902,34 грн (22 % від 8647 грн) (деталі щодо сплати ЄСВ — в окремій статті цього номера). Також є нюанси з «пальними» авансовими внесками з ПДФО та «земельним» мінімальним податковим зобов’язанням (коли в будь-якому випадку не можна сплатити ПДФО менше певного фіксованого мінімуму), але це досить специфічні випадки;

— базою нарахування ПДФО, ВЗ та ЄСВ є чистий дохід. Тобто виручка за вирахуванням витрат (а не вся виручка, як, наприклад, у ФОП на ЄП групи 3). Але такі витрати, по-перше, мають входити в перелік дозволених згідно з п. 177.4 ПКУ, по-друге, мають бути документально підтверджені (має бути первинка на їх оплату) (деталі щодо витрат див. в окремій статті цього номера). До речі, цікаві розрахунки щодо рівня рентабельності, за якого ЗС є привабливішою за ЄП, знайдете у статті «Єдиний податок: навіщо потрібен і кому підходить?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38

Немає обмежень щодо провадження діяльності, які властиві ЄП

Для ЗС немає переліку дозволених / заборонених видів діяльності, переліку дозволених контрагентів (замовників), граничної кількості найманих працівників, дозволених способів розрахунків за відвантажені товари / продукцію / роботи / послуги тощо.

Тож якщо якісь заборони спрощеної системи заважають ФОП бути платником ЄП, то не залишається іншого вибору, ніж ЗС. Адже якогось іншого типу оподаткування для ФОП не існує (можна обирати лише серед ЄП та ЗС)

Немає проблем із поповненням ФОП-рахунку власними коштами

На відміну від ФОП на ЄП, у ФОП на ЗС немає проблем з унесенням власної (не підприємницької) готівки на свій підприємницький рахунок (у банку чи іншій фінустанові). У тому сенсі, що навіть якщо вони вносять її з формулюванням «поповнення власними коштами», податківці не вважають це доходом ФОП на ЗС (категорія 104.04 БЗ).

У зв’язку з цим така порада ФОП-початківцям: спрощенцям груп 1 і 2 бажано внести кошти, достатні для того, щоб забезпечити функціонування ФОП (принаймні на початковій стадії) ще в період перебування на ЗС (а це, нагадаємо, час до закінчення місяця, в якому зареєстрували ФОП). А спрощенцям групи 3 стануть у пригоді обхідні маневри із статті «ФОП на ЄП і власні кошти: коли поповнення рахунку не вважається доходом» // «Податки & бухоблік», 2025, № 65

Високе податкове навантаження

Базове загальносистемне оподаткування є досить важким.

Так, з отриманого на ЗС чистого доходу (прибутку) слід сплатити ПДФО 18 %, ВЗ 5 %, ЄСВ 22 %.

Також, якщо йдеться про ФОП, зареєстрованого платником ПДВ (чи такого, який мав зареєструватися, але цього своєчасно не зробив), доведеться сплатити ПДВ (основна ставка 20 %). При цьому, якщо платники ЄП, судячи з останніх тенденцій, захист від ПДВ-реєстрації все ж таки в найближчій перспективі збережуть (див. публікацію «Охрана, отмєна!» ПДВ для ФОП на єдиному податку не буде?»), то для платників на ЗС такого захисту немає (більше деталей щодо ПДВ-реєстрації знайдете у статтях «Обов’язкова ПДВ-реєстрація: дії, строки, перший період» // «Податки & бухоблік», 2026, № 24, «Рахуємо 1 млн грн для обов’язкової реєстрації платником ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 24).

Звісно, тут є дуже багато важливих нюансів. Зокрема, що:

— базою оподаткування ПДФО, ВЗ та ЄСВ є саме чистий дохід, а не вся виручка;

— за ЄСВ є максимальна база нарахування (максимальна сума до сплати в 2026 році 38046,80 грн за місяць, більше деталей в окремій статті номера);

— певні пільгові категорії ФОП (пенсіонери, особи з інвалідністю, з місцем роботи за трудовим договором тощо) мають повне звільнення від ЄСВ, що істотно зменшує податкове навантаження (про що детальніше в окремій статті номера щодо ЄСВ для ФОП на ЗС);

— за ПДВ податкові зобов’язання зменшуються на податковий кредит тощо.

Але все одно податкове навантаження на ЗС високе!

Тут узагалі може спасти на думку, а чи не відкрити замість ФОП юрособу на загальній системі. Типу, там будуть ті ж 18 % податку на прибуток та 20 % ПДВ, але не буде ВЗ та ЄСВ з прибутку. Втім не все так просто. Адже у випадку з ФОП мова про остаточне оподаткування. А з юрособи кошти ще якось слід перекласти у кишеню засновника. Наприклад, якщо юрособа на загальній системі буде це робити через виплату дивідендів, то це також «коштуватиме» 5 % ПДФО та 5 % ВЗ (більше деталей знайдете у статті «Як використати кошти бізнесу на особисті потреби: огляд для ФОП та юросіб» // «Податки & бухоблік», 2025, № 93). Тобто все потрібно завчасно порахувати

Навіть якщо податкова адреса ФОП розташована на території бойових дій чи ТОТ, це не дає можливості не сплачувати ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Така можливість (несплати ЄП та ВЗ) є лише у ФОП на ЄП груп 1 та 2 (більше деталей знайдете у статті «ФОП груп 1 — 2 на воєнних територіях: чи всі можуть не сплачувати військовий збір?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 9)

Складний облік, потрібні первинні документи

Облік у ФОП на загальній системі складніший, ніж у ФОП на ЄП: Доведеться вести:

— Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та (якщо нас цікавить амортизація) амортизаційний додаток до неї (затверджена наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261);

— Форму обліку товарних запасів (за формою згідно з додатком до Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб — підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496).

При цьому ФОП на ЗС на все потрібна первинка (на доходи, на витрати, на товари тощо). Більше деталей в окремих статтях цього номера

Немає РРО/ПРРО- звільнення та термінального звільнення, як у ФОП на ЄП групи 1

У ФОП на ЗС немає таких преференцій, як у тих же ФОП на ЄП групи 1.

РРО/ПРРО. Вже перша розрахункова операція (в розумінні Закону про РРО*) після потрапляння на ЗС має бути проведена через зареєстрований РРО/ПРРО.

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

Винятки становлять:

— безготівкові розрахунки за реквізитами IBAN, якщо виконано вимоги, про які йдеться у статті «Нова вигадка фіскалів: який IBAN правильний для цілей РРО» // «Податки & бухоблік», 2025, № 43;

— випадки, прямо названі в ст. 9 Закону про РРО (зокрема, при розрахунках за послуги в разі їх проведення виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, див. статтю «Готівка та РРО: як не вскочити в халепу» // «Податки & бухоблік», 2025, № 62);

— випадки, коли дозволяється розрахунки проводити через зареєстровані у податківців КОРО з РК (див., зокрема, статтю «Торгівля в селі ФОП на ЄП гр. 2: якщо додались онлайн-послуги» // «Податки & бухоблік», 2024, № 48).

Термінал. Також слід забезпечити можливість споживачам розрахуватися безготівково (зокрема, встановивши для цього POS-термінал чи програмний термінал). Винятки є лише у певної незначної частини платників (їх усі ви знайдете в статті «Хто не повинен встановлювати POS-термінали у 2026 році?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 18)

Немає преференцій по трудових штрафах

Єдиноподатники груп 1 — 3 у певних випадках можуть відбутися попередженням, замість штрафу за ст. 265 КЗпП (хоча є ще суттєвий адмінштраф за КУпАП). Зокрема, за фактичний допуск працівника до роботи без оформлення трудового договору. У ФОП на ЗС таких преференцій немає (усі деталі знайдете у статті «Перевірки Держпраці у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2026, № 23)