Повернення товарів і передоплат: облік у покупця та продавця

Заразом продавець має право вимагати повернення товару покупцем (ч. 2 ст. 697 ЦКУ), якщо:

— покупець прострочив оплату товару (порушив строк оплати товару, встановлений у договорі);

— не настали обставини, за яких право власності на товар переходить до покупця.

А чи може покупець повернути оплачений товар?

За загальними правилами виконані належним чином зобов’язання (тобто якщо товар належної якості / асортименту / комплектації поставлений і оплата за нього отримана) вважаються припиненими (ч. 1 ст. 599 ЦКУ). І не підлягають перегляду. А це, у свою чергу, означає, що сторони не мають права вимагати повернення виконаного ними за зобов’язанням (якщо інше не встановлено договором або законом, ч. 4 ст. 653 ЦКУ). Тому на практиці, якщо в такому разі згодом прийнято рішення повернути товар, зазначені операції оформляють не як повернення, а як зворотній продаж.

Інша річ, якщо можливість повернення товару передбачена договором за згодою сторін (ч. 2 ст. 214 ЦКУ) — тоді покупець може повернути оплачений товар, оскільки така можливість прямо випливає з договору. Або ж якщо договірні зобов’язання виконані неналежно (див. ситуації, перелічені вище, коли договір вважається невиконаним і зобов’язання продовжує існувати) — тоді можливість повернення оплаченого товару покупцем прямо передбачена законом (і є законним правом покупця).

Ну а тепер, власне, про те, як повернення товарів / передоплат відображають в обліку сторін.

Повернення товарів покупцем

Бухоблік. При поверненні товарів покупцем:

— продавець коригує раніше відображений дохід (використовуючи для цього субрахунок 704 «Вирахування з доходу»): Дт 704 — Кт 361 і раніше нараховані податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ (методом «червоне сторно»): Дт 704 — Кт 6432 і Дт 6432 — Кт 641/ПДВ, а

— покупець відображає повернення товару: Дт 631 — Кт 281 (чи записом методом «червоне сторно»: Дт 281 — Кт 631), а також коригує податковий кредит (ПК) з ПДВ (методом «червоне сторно»): Дт 641/ПДВ — Кт 631.

При цьому оформляють накладну на повернення товару. Щоправда, затвердженої форми видаткової накладної на повернення товару не існує (як немає і типової форми видаткової накладної). Тому зазвичай у такому разі складають ту ж видаткову накладну, в назві якої зазначають: «Накладна на повернення» або «Повернення постачальникові». Причому покупець і продавець товару в такій накладній місцями не міняються (оскільки зворотного продажу при поверненні товару не відбувається).

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку операції з повернення товарів відображаються за бухобліковими правилами і у малодохідників, і у високодохідників. Жодних коригувань фінрезультату (податкових різниць) для таких операцій ПКУ не передбачено.

ПДВ. При поверненні товару сторони мають провести коригування ПДВ (згідно з вимогами ст. 192 ПКУ).

Для цього продавцеві слід відкоригувати ПЗ на підставі зареєстрованого зменшуючого розрахунку коригування (РК)

А покупцеві — відкоригувати ПК (у періоді перерахунку, навіть якщо зменшуючий РК не зареєстровано). Детальніше про ПДВ-коригування при поверненнях див. статтю «Момент складання РК при поверненні товарів та передоплат» // «Податки & бухоблік», 2026, № 50.

Таблиця 1. Облік повернення товару покупцем

Повернення передоплати продавцем

Бухоблік. У продавця сума отриманої передоплати не включається до складу доходів (п. 6.3 НП(С)БО 15 «Дохід»). У свою чергу, у покупця сума перерахованої передоплати (авансу) не включається до витрат (п. 9.2 НП(С)БО 16 «Витрати»). А тому і при поверненні передоплати жодної необхідності в коригуванні доходів продавцем / витрат покупцем не виникає.

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку операції з повернення передоплат і малодохідники, і високодохідники відображають за бухобліковими правилами. Ну а позаяк, як зазначалося, суми передоплати не потрапляють у продавця до доходів, а в покупця — до витрат, то на фінрезультат (об’єкт оподаткування податком на прибуток) операції з повернення передоплати жодним чином не вплинуть.

ПДВ. А ось у ПДВ-обліку діє правило першої події. Тому за передоплатою продавцем уже були нараховані ПЗ (п. 187.1 ПКУ), а покупцем (на підставі зареєстрованої ПН) відображено ПК (п. 198.2 ПКУ).

Отже, при поверненні передоплати сторони повинні здійснити коригування ПДВ (п. 192.1 ПКУ). Продавець має відкоригувати ПЗ з ПДВ (після реєстрації зменшуючого РК покупцем), а покупець — зменшити ПК (у періоді перерахунку, навіть без зареєстрованого зменшуючого РК).

Таблиця 2. Облік повернення передоплати продавцем

Висновки

• При поверненні товару покупцем продавець коригує раніше відображений дохід через субрахунок 704: Дт 704 — Кт 361, а покупець робить запис: Дт 631 — Кт 281.
• У разі повернення передоплати необхідності в коригуванні доходів у продавця і витрат у покупця не виникає.
• У податковоприбутковому обліку операції з повернення товарів / передоплат і малодохідники, і високодохідники відображають за бухобліковими правилами.
• При поверненні товарів / передоплат слід відкоригувати ПДВ — продавцеві ПЗ на підставі зареєстрованого зменшуючого РК, а покупцеві — ПК у періоді перерахунку (навіть без зареєстрованого РК).

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 50:

• Повернення товарів і передоплат: облік у покупця та продавця
• Момент складання РК при поверненні товарів та передоплат
• Повернення товарів / передоплати: в якому періоді показувати коригування в декларації?
• Правила заповнення РК при поверненні товару / авансу
• Повернення часткових авансів покупцеві одним платежем: скільки РК?
• РК при поверненнях: якщо змінилися назва, ОПФ, ПДВ-статус
• Повернення не оподатковуваних ПДВ постачань
• Повернення товарів у роздробу: коли потрібен РК?
• Повернення авансу за нерезидентські послуги: валютний курс для ПДВ-коригування
• Повернення грошей та ЄП: стан справ на сьогодні
• Який валютний курс використовувати при поверненні коштів єдинником
• 4ДФ: якщо товар чи кошти повертаємо підприємцю
• Обмін оплаченого товару на аналогічний тієї ж вартості: без РРО?
• Повернення товарів / робіт / послуг: юридичні нюанси

Передплатити "Податки & бухоблік"