Де в декларації показати суму, що йде на погашення боргу з ПДВ?

Як формується від’ємне значення ПДВ і на що його можна спрямувати?

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПКУ, сума ПДВ, що підлягає:

• сплаті до бюджету або
• бюджетному відшкодуванню,

визначається як різниця між:

• сумою податкових зобов’язань та
• сумою податкового кредиту звітного періоду.

Якщо результат має від’ємне значення, така сума може бути використана, зокрема, для:

• зменшення податкового боргу з ПДВ, який виник у попередніх звітних періодах.

Таке право прямо передбачене ПКУ.

Чи можна за рахунок «від'ємного» ПДВ погасити податковий борг?

Так, можна.

Від’ємне значення ПДВ, сформоване у звітному періоді, може бути:

• зараховане в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ, що виник у попередніх періодах,

за умови, що:

• є достатня реєстраційна сума в СЕА ПДВ (п. 200¹.3 ст. 200¹ ПКУ);
• відображено правильний напрям використання від’ємного значення у декларації.

Де в декларації показати суму, що йде на погашення боргу з ПДВ?

Таким чином платник:

• документально фіксує своє волевиявлення щодо напряму використання «мінуса»;
• дає підстави контролюючому органу провести відповідне зарахування.

Чи знімає «мінус» ПДВ відповідальність за прострочення сплати?

Ні.

Слід враховувати важливий нюанс:

• якщо узгоджене податкове зобов’язання з ПДВ не було сплачено в строк, визначений п. 203.2 ст. 203 ПКУ,
• воно набуває статусу податкового боргу.

Подальше погашення такого боргу за рахунок від’ємного значення ПДВ:

• не скасовує факту порушення строків сплати;

• не звільняє від відповідальності, передбаченої п. 124.1 ст. 124 ПКУ (штрафи за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання).

Тобто «мінус» може закрити борг, але не «обнулить» прострочення та пов’язані санкції.

У якій черговості погашається податковий борг з ПДВ?

Погашення податкового боргу з ПДВ здійснюється:

• у порядку черговості його виникнення,
• незалежно від напряму сплати, визначеного платником.

При цьому кошти (у тому числі за рахунок від’ємного значення) зараховуються:

• спочатку – на погашення основного податкового зобов’язання;
• потім – на штрафні санкції;
• і лише в останню чергу – на пеню.

Тому навіть якщо ви направляєте від’ємне значення на борг, треба:

• контролювати дату виникнення боргу;
• враховувати, що спершу буде закрито «тіло» зобов’язання, а штрафи й пеня – вже потім.