Переведення ОЗ у невиробничі: чи треба коригувати фінрезультат?
Податок на прибуток базується на коригуванні фінрезультату до оподаткування (за бухобліком) на різниці, прямо передбачені ПКУ (п.п. 134.1.1 ПКУ). Для основних засобів такі різниці прописані в ст. 138 ПКУ.
ПКУ визначає:
- залишкову вартість ОЗ для цілей податку на прибуток – як первісна вартість мінус амортизація, розрахована за правилами розд. III ПКУ (п.п. 14.1.9);
- амортизація – систематичний розподіл вартості, що амортизується, протягом строку корисного використання (п.п. 14.1.3).
Стаття 138 ПКУ передбачає коригування фінрезультату до оподаткування на залишкову вартість ОЗ лише у випадках ліквідації або продажу:
-
п. 138.1 ПКУ – збільшення фінрезультату:
- на бухзалишкову вартість ОЗ / НМА при ліквідації або продажу;
- окремо – на бухзалишкову вартість невиробничих ОЗ / НМА при їх ліквідації або продажу;
-
п. 138.2 ПКУ – зменшення фінрезультату:
- на податкову (за ст. 138) залишкову вартість ОЗ/НМА при ліквідації або продажу.
Жодної норми про коригування у момент переведення ОЗ до складу невиробничих ПКУ не містить.
Водночас для амортизації діє ключовий принцип:
- амортизація нараховується лише щодо активів, що використовуються в господарській діяльності платника;
- для невиробничих ОЗ витрати на їх поліпшення не амортизуються (п.п. 138.3.2 ПКУ);
- за період невикористання ОЗ у госпдіяльності (консервація тощо) податкова амортизація не нараховується.
З цього ДПС робить два важливі висновки:
1. Фінрезультат до оподаткування не коригується на суму залишкової вартості основного засобу при його переведенні до складу невиробничих ОЗ, якщо це переведення не пов’язане з ліквідацією чи продажем.
2. Натомість з моменту такого переведення актив перестає вважатися «виробничим» для цілей податку на прибуток, отже:
- податкова амортизація за цим об’єктом припиняється;
- відповідно, більше не виникатимуть амортизаційні різниці за ст. 138 ПКУ щодо цього об’єкта.
Практично це означає:
- у бухобліку ви можете продовжувати амортизувати ОЗ за своїми обліковими політиками (якщо відповідає НП(С)БО / МСФЗ), але
- для цілей податку на прибуток податкова амортизація зупиняється, і жодного разового донарахування/списання залишкової вартості до фінрезультату при самому факті переведення в невиробничі не відбувається.
