Програма лояльності й бонуси: втрата ЄП 3-ї групи і оподатковуване благо

ДПС в ІПК проаналізувала ситуацію: юрособа – платник єдиного податку 3-ї групи (без ПДВ) надає послуги через платформу з бронювання помешкань (за агентськими договорами з ФОП-власниками житла) і планує запровадити бонусну програму лояльності для користувачів.

За умовами програми:

• користувачі накопичують бонуси за бронювання, повторні бронювання, відгуки та іншу активність;
• бонуси не є грошима, не виводяться на картку, не продаються і не передаються;
• їх можна використати лише для отримання знижки на майбутнє бронювання та інші послуги платформи.

Компанія запитала:

1. Чи не є це негрошовою формою розрахунків, забороненою для єдинника?

2. Чи виникає у фізичних осіб, користувачів платформи, оподатковуваний дохід під час нарахування бонусів та під час використання бонусів для отримання знижки на майбутнє бронювання помешкання?

3. Чи виникають у Товариства обов’язки податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору в зазначеній ситуації?

Бонуси = негрошова форма розрахунків для юрособи-єдинника

Пунктом 291.6 ПКУ встановлює для платників єдиного податку 1–3 груп ключове обмеження:

• розрахунки за товари/роботи/послуги мають здійснюватися виключно в грошовій формі – готівка, безготівка, електронні гроші.

ДПС дійшла висновку:

Надання юридичною особою – платником ЄП 3-ї групи права на знижку шляхом використання бонусів у межах програми лояльності є механізмом розрахунку не у грошовій формі.

Тому така модель:

• не відповідає вимогам до платників єдиного податку 3-ї групи;
• позбавляє компанію права перебувати на спрощеній системі.

Окремо ДПС зауважує: для агентських договорів доходом єдинника є тільки сума агентської винагороди. Але якщо юрособа самостійно утримує свою винагороду з коштів клієнта (взаємозалік «з отриманого потоку»), це також може трактуватися як зарахування зустрічних грошових вимог і вважатися негрошовою формою розрахунку, що порушує умови перебування на ЄП.

Чи є оподатковуваний дохід у фізичних осіб – учасників бонусної програми?

ДПС аналізує бонуси як можливе додаткове благо (п.п. 164.2.17 ПКУ):

1. Якщо в обліку компанії вартість послуг не зменшується на суму бонусів

• Умовно: послуга коштує 1000 грн;
• користувач платить 800 грн грошима + 200 грн бонусами;
• у бухобліку дохід відображається як 1000 грн = 800 грошима + 200 «у грошовому перерахунку бонусів».

У такому випадку:

• фактична вартість послуги не зменшується;
• користувач не отримує економії (знижки);
• об’єкта оподаткування ПДФО і військовим збором не виникає.

2. Якщо договірна вартість послуг зменшується на суму бонусів

• Умовно: стандартна ціна 1000 грн;
• з урахуванням бонусів користувач платить 800 грн;
• у бухобліку дохід відображається як 800 грн (лише фактично сплачені кошти).

Податковий агент відповідає за ПДФО і ВЗ

ДПС однозначно зазначає:

• бонусну програму лояльності впроваджує саме Товариство, а не ФОП-власники житла;
• отже, обов’язки податкового агента з нарахування, утримання і сплати ПДФО та військового збору по доходу у вигляді знижки покладаються саме на Товариство.

Тобто, якщо модель бонусів призводить до реального зменшення ціни послуг для користувача, компанія має:

• визначити суму «знижки-бонусу» як додаткове благо;
• утримати з неї ПДФО і військовий збір;
• відобразити в Розрахунку за формою 4ДФ тощо.

Висновки для платформ і сервісів з бонусними програмами

Для Товариства та юросіб-єдинників 3-ї групи:

• будь-яка бонусна схема, яка фактично є «розрахунком бонусами», ДПС розцінює як негрошову форму розрахунків;
• це ризик втрати спрощеної системи й переходу на загальну – з усіма наслідками (податок на прибуток, ПДВ тощо).
• саме Товариство, як організатор програми лояльності, є податковим агентом за доходами у вигляді знижок, при проєктуванні бонусних програм потрібно ретельно моделювати облікову та податкову складову, щоб не порушити правила ЄП та не створити несподіваних ПДФО-зобов’язань.

Для користувачів-фізосіб:

• якщо бонуси не впливають на повну вартість послуги в обліку компанії – ПДФО/ВЗ немає;
• якщо бонуси реально знижують суму до сплати – сума такої знижки розглядається як оподатковуване додаткове благо.

ДПС додатково наголошує: остаточні висновки можливі лише після аналізу конкретних договорів, правил програми та первинних документів під час перевірки.