Дивіденди в Латвію: коли можна застосувати ставку 5 %

ДПС надала ІПК щодо оподаткування дивідендів, які українська асоціація планує виплачувати учаснику‑нерезиденту – латвійській холдинговій компанії, що прямо володіє понад 25 % статутного капіталу української компанії, має офіс та інші активи в Латвії і є фактичним отримувачем доходу. Кінцевий власник латвійської компанії – фізична особа – резидент України.

1. Базове оподаткування дивідендів нерезиденту за ПКУ

За п.п. 141.4.1, 141.4.2 ПКУ:

• дивіденди нерезиденту з джерелом походження з України оподатковуються податком на доходи нерезидентів;
• резидент‑платник дивідендів утримує податок за ставкою 15 % при виплаті,
• якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором.

2. Конвенція Україна–Латвія: умови для ставки 5 %

За ст. 10 Конвенції Україна–Латвія:

• дивіденди, що сплачуються резидентом однієї держави резиденту іншої, можуть обкладатися податком у державі джерела,
• але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, то податок у державі джерела не повинен перевищувати:
  • 5 % від суми дивідендів, якщо:
    • одержувач – «компанія» (не «товариство/партнерство» в сенсі Конвенції);
    • ця компанія володіє не менш як 25 % капіталу компанії, що виплачує дивіденди;
  • 15 % – в інших випадках.

При цьому:

• поняття «компанія» і «фактичний власник» (бенефіціар) тлумачаться з урахуванням Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР:
  • компанія – окрема оподатковувана юридична особа, а не «фіскально прозоре» партнерство;
  • бенефіціарний власник – не формальний отримувач, а той, хто реально користується і розпоряджається доходом, не будучи лише посередником/номіналом.

Отже, якщо латвійська компанія:

• є резидентом Латвії;
• є «компанією» у розумінні Конвенції;
• прямо володіє ≥25 % капіталу української компанії;
• є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів;

українська компанія‑податковий агент може застосувати ставку 5 % за п.п. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

3. Чи заважає ставці 5 % те, що кінцевий власник – резидент України

Факт, що акціонером латвійської компанії є фізична особа – резидент України:

• сам по собі не позбавляє латвійську компанію права на переваги Конвенції;
• не є автоматичною підставою відмовити в ставці 5 %, якщо:
  • структура не є штучною лише для отримання податкової вигоди;
  • латвійська компанія має реальну економічну присутність;
  • вона є бенефіціарним власником дивідендів.

Ст. 25 Конвенції (обмеження переваг) дозволяє відмовити у пільгах, якщо головною або однією з головних цілей створення/існування резидента було отримання переваг за договором. Але податковий орган має обґрунтувати штучність/відсутність ділової мети, а не посилатися лише на резидентство кінцевого власника в Україні.

4. Аналіз «основної мети» та бенефіціарного власника

Податковий агент має враховувати:

• вимоги ст. 103 ПКУ щодо бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу;
• антизловживальні положення Конвенції (ст. 25 – основна мета);
• загальну концепцію ділової мети й реальної економічної присутності.

Юрособа‑нерезидент не вважається бенефіціаром, якщо:

• фактично зобов’язана передати дохід далі (номінал, агент, «кондуїт»);
• не має повноважень/ресурсів/ризиків, притаманних реальному вигодоотримувачу;
• передає більшу частину доходу іншій особі без суттєвих функцій.

У такому випадку потрібно орієнтуватися на країну резидентства справжнього бенефіціара.

5. Які документи мати для ставки 5 %

ПКУ не містить вичерпного переліку, але податковому агенту доцільно мати:

1. Довідку про резидентство латвійської компанії (ст. 103.4 ПКУ).
2. Документи, що підтверджують бенефіціарний статус:
   • установчі документи, структура власності;
   • інформація про офіс, персонал, активи, іншу діяльність у Латвії;
   • документи, що свідчать про відсутність зобов’язань негайно переказувати дивіденди іншим особам.
3. За наявності – офіційні листи/роз’яснення компетентних органів, ліцензії, договори, інші докази реальної діяльності.

Практичний висновок для резидента‑платника дивідендів:

• Ставка 5 % за Конвенцією з Латвією застосовна, якщо латвійська компанія:
  • резидент Латвії;
  • компанія (не «прозоре» партнерство);
  • прямо володіє ≥25 % капіталу;
  • є фактичним власником дивідендів і не є лише «прокладкою».
• Той факт, що кінцевий власник латвійської компанії – резидент України, не є автоматичною підставою для відмови в ставці 5 %, без доведення штучності структури чи відсутності бенефіціарного статусу.
• Щоб мінімізувати ризики донарахувань, податковому агенту варто завчасно зібрати пакет документів на підтвердження резидентства та бенефіціарного володіння доходом.