Пожежа від удару БпЛА: коли списання майна без ПДВ‑зобов’язань

Платник ПДВ звернувся до ДПС: унаслідок влучання БпЛА сталася пожежа, було знищено майно, зокрема незавершені капітальні інвестиції на субрахунку 1522 (обладнання, матеріали, роботи під майбутній основний засіб). Об’єкт ще не введений в експлуатацію, не амортизується, при придбанні суму ПДВ включили до податкового кредиту.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

•  чи поширюються положення пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ на незавершені капітальні інвестиції, що обліковуються на субрахунку 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів» та були знищені внаслідок зазначених у зверненні обставин;
•  чи вважається для цілей застосування пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ незавершені капітальні інвестиції єдиним об’єктом, первісна вартість якого сформована з вартості товарів та послуг, чи норми ПКУ необхідно застосовувати окремо до кожної складової такого об’єкта;
•  чи виникає у платника податку обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ при списанні незавершених капітальних інвестицій у викладеній у зверненні ситуації?

Коли працює п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ?

П. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово (на період воєнного/надзвичайного стану) встановлює:

• не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в негоспдіяльності
  товари, придбані з ПДВ для оподатковуваної діяльності, які були знищені (втрачені) через обставини непереборної сили;
• до таких операцій не застосовується п. 198.5 ПКУ.

ДПС у цій ІПК робить важливе розмежування:

• якщо за даними бухобліку списуються товари (матеріальні активи, що ще не стали основними засобами), які були придбані з ПДВ для оподатковуваної діяльності та знищені форс-мажором у період воєнного/надзвичайного стану, то:
  • до них можна застосувати п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
  • відповідно, ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

На придбані послуги норми п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не поширюються – ДПС це прямо підкреслює.

Списання основних засобів, знищених форс-мажором

Якщо майно за даними бухобліку є основним засобом, і його ліквідація (списання) відбувається:

• через знищення/зруйнування внаслідок обставин непереборної сили;
• або інші випадки ліквідації без згоди платника (зокрема пожежа, викрадення),

то з урахуванням абз. 2 п. 189.9 ПКУ:

• така ліквідація не вважається постачанням;
• у платника не виникає обов’язку нараховувати ПДВ‑зобов’язання, у тому числі за п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

Для підтвердження правомірності незастосування ПДВ‑ПЗ ДПС відсилає до УПК № 673 (наказ Мінфіну № 673), де наведено орієнтовний перелік документів:

• сертифікат ТПП про форс-мажор;
• акт про пожежу (за Порядком № 2030) з участю представника ДСНС;
• витяг з реєстру про припинення права власності на ОЗ у разі повного знищення;
• витяг з ЄРДР (у разі викрадення);
• інші документи, що за законодавством підтверджують факт знищення/руйнування.

Ключова позиція ДПС для ситуації з НКІ

ДПС фактично каже:

• необхідно орієнтуватися на статус об’єкта в бухобліку (товар vs основний засіб);
• податковий облік ґрунтується на даних бухобліку та фактичній сутності операції.

Якщо:

• НКІ обліковуються як товари / обладнання / матеріали, які не стали основним засобом;
• вони були знищені через форс-мажор під час воєнного стану;
• платник має належний пакет підтверджуючих документів,

то до їх списання можна застосувати п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ і не нараховувати ПЗ за п. 198.5.ПКУ

Окремо ДПС вказала, що на послуги п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ не поширюється, тож щодо витрат на роботи/послуги, які «вмонтовані» в НКІ, ризики застосування п. 198.5 ПКУ слід оцінювати окремо.

Висновок для платників ПДВ

1. При знищенні НКІ / майна внаслідок воєнних дій (БпЛА, обстріли, пожежі тощо) критично важливо:

• правильно класифікувати об’єкт у бухобліку (товари, НКІ, ОЗ);
• зібрати пакет документів про форс-мажор і знищення/руйнування (ТПП, акти ДСНС, витяги тощо).

2. Товари (включно з частиною НКІ у вигляді матеріальних активів), знищені форс-мажором у період воєнного стану, можуть підпадати під п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ, що дозволяє не нараховувати ПЗ за п. 198.5.

3. Для основних засобів у разі знищення / руйнування без згоди платника (форс-мажор, пожежа, викрадення) діє виняток з п. 189.9 ПКУ –
за наявності підтверджуючих документів ПДВ‑зобов’язання не нараховуються, у т.ч. за п. 198.5.

4. Послуги, пов’язані з такими об’єктами, у сферу дії п. 32¹ не входять, і ДПС прямо на це вказує – їх ПДВ‑наслідки варто аналізувати окремо, бажано з урахуванням власної ІПК.

Позиція оформлена як індивідуальна консультація і формально обов’язкова лише для платника, який її отримав, але вона демонструє загальний підхід ДПС до ПДВ при знищенні НКІ та ОЗ унаслідок війни.