ПДВ на суборенду ділянок громади: позиція ДПС

Платники податків часто запитують, чи потрібно нараховувати ПДВ на орендну плату при суборенді земель державної або комунальної власності. Відповідь залежить від того, 

куди фактично надходять кошти за оренду.

Коли оренда землі звільняється від ПДВ

П.п. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 ПКУ звільняє від ПДВ:

• операції з надання в оренду чи суборенду земельних ділянок державної або комунальної власності,

але тільки за умови, що:

• кошти в повному обсязі перераховуються безпосередньо на рахунки органів Казначейства, які обслуговують бюджетні кошти.

Тобто пільга діє, коли орендну плату за землю резидент сплачує прямо до бюджету, а не іншому суб’єкту.

Що відбувається при суборенді

У випадку суборенди ситуація інша:

• орендар, який має договір оренди з органом влади / місцевого самоврядування,
• передає землю в користування суборендарю;
• орендна плата за договором суборенди надходить не до бюджету, а на рахунок орендаря (суборендодавця).

Отже, умова для ПДВ‑пільги (надходження коштів до бюджету) не виконується.

У такому разі:

• надання земельної ділянки в суборенду розглядається як постачання послуг (п.п. «б» п. 185.1 ст. 185, п.п. 14.1.185, п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
• така операція є об’єктом оподаткування ПДВ.

Хто сплачує орендну плату до бюджету

Обов’язок сплачувати орендну плату за земельну ділянку державної чи комунальної власності:

• покладається лише на орендаря, який уклав договір оренди з органом влади / місцевого самоврядування;
• це випливає з норм ПКУ та Закону України «Про оренду землі» № 161‑XIV.

Суборендар сплачує плату орендарю, а не безпосередньо до бюджету.

Висновок щодо ПДВ

Якщо за договором суборенди орендна плата надходить на рахунок суборендодавця (орендаря), а не на бюджетні рахунки Казначейства, то:

• вартість послуг із суборенди земельної ділянки є об’єктом оподаткування ПДВ;
• така операція оподатковується за основною ставкою 20 %.

Пільга за п.п. 197.1.21 ПКУ в цьому випадку не застосовується, оскільки плата не надходить безпосередньо до бюджету.