Прибуток без податку для ОПК: умови, заяви, ризики

Дефенс Сіті: як працює спеціальний податковий режим для підприємств ОПК

Інформаційний лист ДПС № 3/2026 пояснює, як для резидентів Дефенс Сіті застосовується звільнення від податку на прибуток та інші податкові пільги, запроваджені Законом № 4577‑ІХ.

1. Хто такі резиденти Дефенс Сіті і які пільги вони мають

Дефенс Сіті – це спеціальний правовий режим для підприємств оборонно-промислового комплексу (ОПК), що діє до 01.01.2036 р. або до вступу України в ЄС.

Ключові риси:

• статус резидента Дефенс Сіті надає й позбавляє Міністерство оборони України, воно ж веде реєстр резидентів та контролює дотримання вимог;
• резиденти мають право на податкові пільги (п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), зокрема:
  • звільнення від податку на прибуток (за умови реінвестування прибутку й заборони дивідендів, крім дивідендів державі);
  • звільнення від земельного податку;
  • звільнення від податку на нерухоме майно;
  • звільнення від екологічного податку.

Режим добровільний: юрособа сама подає заяву до Міноборони і набуває статусу з дати внесення до реєстру.

2. Умови для застосування звільнення від податку на прибуток

Щоб реально користуватися звільненням від податку на прибуток, недостатньо лише статусу резидента Дефенс Сіті. Необхідно одночасно виконати такі умови (п. 76.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

1. Платник має статус резидента Дефенс Сіті і він чинний.
2. Платник не є резидентом Дія Сіті.
3. Платник не нараховує й не виплачує дивіденди (прирівняні виплати) на користь власників корпоративних прав (виняток – дивіденди державі або повністю державним/«100 % державним» госптовариствам).
4. Відсутні встановлені факти порушення податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів за ст. 39 і 39‑2 ПКУ (трансфертне ціноутворення і КІК).

3. Заява про застосування пільги: форма і строки

Сам статус резидента автоматично не дає звільнення від податку на прибуток. Потрібно подати окрему заяву до податкового органу за місцем реєстрації:

• форма – довільна, офіційного бланка немає;
• обов’язково слід вказати, що компанія є резидентом Дефенс Сіті і послатися на п. 76.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
• заява подається в порядку електронної взаємодії, визначеному п. 42.4 ПКУ (електронний кабінет, ЕДО).

Контролюючий орган:

• може відмовити, якщо:
  • платник не є резидентом Дефенс Сіті;
  • платник одночасно є резидентом Дія Сіті;
  • порушено порядок подання заяви;
• має 10 робочих днів на відмову;
• якщо відмову не надано вчасно, заява вважається прийнятою.

Заява може бути подана лише один раз за весь час перебування у статусі резидента Дефенс Сіті.

4. З якого моменту діє пільга

Пільга починає застосовуватися:

з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання заяви про звільнення від оподаткування прибутку

і діє до першого числа першого місяця податкового періоду, коли виникають підстави для припинення пільги (втрата статусу, порушення вимог тощо).

Приклади з листа ДПС:

• статус отримано й заяву подано в листопаді 2025 р. → пільга діє з 1 січня 2026 р.;
• статус – у червні 2026 р., заява – в серпні 2026 р. → пільга з 1 жовтня 2026 р..

Важлива особливість: резиденти Дефенс Сіті з пільгою не можуть звітувати тільки річно. Для них податкові періоди – квартал, півріччя, три квартали, рік, декларація розраховується наростаючим підсумком. Правило про виключно річний період (п. 137.5 ПКУ) тут не працює.

Наприклад, якщо платник до статусу мав дохід менше 40 млн грн і звітував раз на рік, а в середині 2026 р. отримав статус резидента Дефенс Сіті і пільгу, у 2026 році його періоди будуть півріччя, три квартали, рік.

5. Як звільнений прибуток має бути використаний

Пільга не «безумовна». Звільнений від оподаткування прибуток:

• має бути реінвестований до 31 грудня року, наступного за звітним,
• лише за визначеними напрямами, зокрема:
  • створення чи переоснащення матеріально-технічної бази;
  • створення, придбання, модернізація, ремонт, будівництво виробничих і технологічних об’єктів;
  • впровадження новітніх технологій, придбання прав ІВ для виконання оборонних контрактів;
  • дослідження, розробка і виготовлення нових зразків ОВТ;
  • придбання корпоративних прав підприємств ОПК (за умови, що емітент не виплачує дивіденди протягом строку дії звільнення у власника).

Спрямування звільненого прибутку на інші цілі (у т.ч. дивіденди) вважається нецільовим використанням.

Якщо до 31 грудня наступного року звільнений прибуток (повністю або частково) не використано за цільовими напрямами, потрібно:

• донарахувати податкові зобов’язання з податку на прибуток на невикористану частину;
• показати їх у декларації за період, на який припадає граничний строк використання.

За Порядком № 1745 прибуток вважається використаним після фактичного спрямування коштів (попередня оплата або оплата), що підтверджено первинними документами. Якщо аванс повернуто, кошти вважаються невикористаними до їх повторного цільового спрямування. На це дається 30 днів з моменту повернення.

6. Добровільна відмова і втрата статусу

Відмова від пільги за ініціативою платника

Резидент Дефенс Сіті, який користується звільненням, може добровільно відмовитись, але:

• не раніше, ніж після завершення наступного календарного року після початку застосування пільги;
• заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку року, з якого планується відмова.

У періоді подання заяви:

• подається декларація з податку на прибуток у загальному порядку;
• за наявності невикористаного звільненого прибутку потрібно донарахувати й сплатити податок на цю частину.

Резидент не може відмовитись в середині року: відмова діє тільки з нового календарного року.

Втрата пільги/статусу з ініціативи держави або через порушення

Якщо:

• резидент втрачає статус Дефенс Сіті; або
• порушує вимоги п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (крім порушення строку використання прибутку, для якого діють окремі наслідки),

то він втрачає право на звільнення:

• з першого числа першого місяця податкового періоду, в якому відбулася втрата статусу або порушення.

Протягом 30 днів після:

• втрати статусу; або
• порушення вимог,

платник повинен:

• подати уточнюючі декларації з податку на прибуток;
• нарахувати й сплатити податкові зобов’язання та пеню з моменту, коли виникла невідповідність.

Строки давності зі ст. 102 ПКУ до цих донарахувань не застосовуються.

7. Як відображати пільгу в декларації

Основні орієнтири з листа ДПС:

• спеціальної «галочки» «резидент Дефенс Сіті» у полі 10 «Особливі відмітки» декларації немає (з міркувань безпеки);
• прибуток, що звільняється, показується у додатку ПЗ:
  • заповнюються таблиці 1 і 2;
  • рядок 05 таблиці 1 додатка ПЗ переноситься в рядок 05 ПЗ декларації;
• у додатку ПП відображається сума податкової пільги – це сума податку, не сплаченого до бюджету (18 % від суми звільненого прибутку з рядка 05 ПЗ);
• для коду податкової пільги застосовується 11021007 (згідно з Довідником податкових пільг).

8. Ключові практичні висновки для підприємств ОПК

1. Статус ≠ автоматична пільга: потрібна окрема заява до ДПС.
2. Таймінг критичний: від дати заяви залежить дата старту пільги (з наступного кварталу).
3. Річний період недоступний: резиденти Дефенс Сіті з пільгою мають квартальний/піврічний формат звітності.
4. Увесь прибуток звільняється, але весь має бути реінвестований на визначені цілі.
5. Будь-які дивіденди (крім державі) – червона лінія для пільги.
6. Нецільове використання або пропущений строк реінвестування веде до донарахування податку.
7. Втрата статусу/пільги тягне за собою ретроспективне оподаткування з моменту порушення, без строків давності.

Для підприємств ОПК режим Дефенс Сіті – це потужна можливість зменшити податкове навантаження і спрямувати ресурси на розвиток, але водночас – складний набір умов і контролю. Коректні договори, чіткий облік цільового використання прибутку та своєчасна комунікація з ДПС стають критичними елементами податкової безпеки резидента Дефенс Сіті.