ФОП та незалежна професійна діяльність одночасно: ДПС пояснила, як звітувати

Скільки подається Розрахунків ФОП / НПД (один чи два), якщо ФО обліковується в контролюючих органах як ФОП з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (в межах однієї адміністративної одиниці) та має найманих працівників?

На це звернули увагу податківці у категорії 103.25 "ЗІР", пояснивши особливості обліку та звітування таких самозайнятих осіб.

Як обліковують ФОП, який здійснює незалежну професійну діяльність

Відповідно до п.п. 4 п. 6.7 розд. VI Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588, якщо фізична особа зареєстрована підприємцем та одночасно здійснює незалежну професійну діяльність, у контролюючих органах вона обліковується як фізична особа — підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.

Аналогічний підхід передбачений і Законом України від 08.07.2010 № 2464-VI про ЄСВ.

При цьому у Довідці про взяття на облік платника податків за формою № 34-ОПП перед прізвищем, ім’ям та по батькові такої особи зазначається «Фізична особа — підприємець», а також вказується вид її професійної діяльності.

Наприклад:

«Фізична особа — підприємець, адвокат».

Таким чином, незалежна професійна діяльність у цьому випадку фактично є додатковою ознакою, з якою ФОП перебуває на обліку в податковому органі.

У які строки ФОП та незалежні професіонали подають Податковий розрахунок

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ПКУ податкові агенти та платники ЄСВ зобов’язані подавати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) фізичним особам, сум утриманого податку та нарахованого ЄСВ.

Для фізичних осіб — підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, установлений квартальний строк звітування.

Такий Розрахунок необхідно подати протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.

Для інших податкових агентів, крім ФОП та/або осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, строк інший — протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця.

Яку форму Розрахунку використовувати

Форми Податкових розрахунків та порядок їх заповнення затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Для податкових агентів, які є ФОП та/або особами, що здійснюють незалежну професійну діяльність, передбачений відповідний Розрахунок ФОП / НПД.

Його невід’ємними складовими, зокрема, є додатки:

• ФІЗ-Д1;
• ФІЗ-4ДФ;
• ФІЗ-Д5;
• ФІЗ-Д6.

Порядок поширюється на самозайнятих осіб, які як податкові агенти нараховують або виплачують доходи фізичним особам та зобов’язані утримувати і сплачувати ПДФО та військовий збір, а також на відповідних платників ЄСВ.

ФОП + незалежна професійна діяльність: один чи два Розрахунки?

Податківці пояснюють це тим, що суб’єктом господарювання залишається фізична особа — підприємець, яка перебуває на обліку в контролюючому органі з додатковою ознакою провадження незалежної професійної діяльності.

Висновок

ФОП, який одночасно займається незалежною професійною діяльністю, не повинен дублювати звітність та подавати окремий Розрахунок як підприємець і ще один — як незалежний професіонал.

Подається один Розрахунок ФОП / НПД, адже незалежна професійна діяльність у такому випадку є додатковою ознакою обліку фізичної особи — підприємця.