Військовий збір і конвенції: чому пільги з ПДФО не працюють?

Чи звільняється від оподаткування військовим збором дохід, який згідно з нормами конвенцій між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, звільняється від оподаткування ПДФО в Україні?

Податкова служба роз’яснила, що дохід фізичної особи, який відповідно до міжнародної конвенції про уникнення подвійного оподаткування звільняється від оподаткування ПДФО в Україні, не звільняється автоматично від оподаткування військовим збором.

Конвенції між урядом України та іншими державами, як правило, поширюються на два види податків в Україні:

• податок на прибуток (доходи) підприємств;
• прибутковий податок з громадян / податок на доходи фізичних осіб.

Їх дія може поширюватися і на ідентичні або подібні по суті податки, запроваджені пізніше замість існуючих.

Військовий збір запроваджено як окремий, тимчасовий платіж (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), який:

• справляється з доходів, визначених ст. 163 ПКУ (загальний місячний/річний оподатковуваний дохід фізособи);
• зараховується до загального фонду Державного бюджету (ст. 29 Бюджетного кодексу).

ДПС підкреслює:

військовий збір не є ідентичним або подібним по суті ані колишньому прибутковому податку з громадян, ані податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно, він не підпадає під дію конвенцій про уникнення подвійного оподаткування.

Звільняються від військового збору лише ті доходи, які не включаються до загального оподатковуваного доходу згідно з розд. IV ПКУ та підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ (оподаткування за нульовою ставкою, повне звільнення) – з визначеними в кодексі винятками. Окремої норми, яка б звільняла від військового збору доходи, звільнені від ПДФО за міжнародними договорами, в ПКУ немає.

Податківці також зауважують, що остаточні висновки щодо оподаткування конкретних виплат (особливо з іноземним елементом) можливі лише після аналізу умов конкретної операції та первинних документів.

Читайте також:

• Подання повідомлення при ліквідації КІК: порядок заповнення
• КІК та іноземні трасти: коли і як подавати повідомлення
• КІК: де українською, де англійською заповнювати реквізити
• Іноземні доходи українців: коли і як декларувати?
• Звіт по КІК: як перерахувати показники у гривню
• Контрольовані операції: нові критерії та економічна пов’язаність контрагентів
• Зміни до форми Звіту про контрольовані операції набрали чинності
• 30% різниця за операціями з «ризиковими» нерезидентами: як законно не нараховувати
• Скорочений звіт КІК подали: чи треба додаток КІК до декларації?
• Податок сплачено у США: який документ прийме ДПС?
• Інвестприбуток і декларація: чи потрібен нотаріальний переклад звіту брокера?
• Відповідальність за неподання звіту КІК за 2024 рік фізособою