Зразки й сувеніри на виставку за кордон: як оподатковуються ПДВ?

Який порядок оподаткування ПДВ операції з вивезення за межі митної території України зразків продукції та сувенірної продукції для використання під час міжнародної виставки та чи виникає у платника обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України?

Податкова служба роз’яснила, як оподатковуються ПДВ операції з вивезення за межі митної території України зразків продукції та сувенірної продукції для використання на міжнародних виставках, а також коли у платника виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Ключовий висновок ДПС: усе залежить від митного режиму, в який поміщуються товари.

Якщо зразки / сувеніри оформлюються в режимі експорту

За п.п. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, за умови що:

• вивезення підтверджене митною декларацією, оформленою за вимогами МКУ.

Отже, якщо зразки і сувеніри вивозяться як звичайний експорт з застосуванням ставки 0 %, податковий кредит, сформований при їх придбанні, зберігається.

Тимчасове вивезення: режим звільнення за ст. 206 ПКУ

Якщо зразки й сувенірна продукція оформлюються в митному режимі тимчасового вивезення (ст. 113 МКУ), до них застосовується умовне повне звільнення від митних платежів (п. 206.8 ПКУ), за умови дотримання вимог щодо реімпорту протягом установленого строку.

Вартість до 150 євро – не об’єкт ПДВ, але 198.5 спрацьовує

Окремо п.п. 196.1.16 ПКУ встановлює, що не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з вивезення товарів за межі митної території України, якщо їх митна вартість не перевищує 150 євро, незалежно від митного режиму.

У такому разі:

• саме вивезення не обкладається ПДВ;
• але, за позицією ДПС, якщо ці товари були придбані з ПДВ і включені до податкового кредиту, то їх використання в операції, що не є об’єктом оподаткування, розцінюється як підстава для нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

Узагальнення позиції ДПС

За результатами аналізу норми 198.5 ПКУ податківці формулюють таку логіку:

• п. 198.5 ПКУ НЕ застосовується, якщо:

  • зразки/сувеніри вивозяться в режимі експорту зі ставкою 0 % ПДВ;

• п. 198.5 ПКУ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ, якщо:

  • зразки / сувеніри вивозяться в режимах, що звільняються від ПДВ за ст. 206 ПКУ (зокрема тимчасове вивезення);
  • або їх вартість не перевищує 150 євро, і операція взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Практично це означає:

• якщо компанія хоче зберегти податковий кредит за зразками/сувенірами, які везуть на виставку, доцільно розглядати оформлення в режимі експорту зі ставкою 0 %;
• використання режимів звільнення або дрібних відправлень «до 150 євро» може призвести до обов’язку нарахувати ПДВ за п. 198.5 на вартість придбаних товарів.