Знижка за кредит-нотою: чи зменшує вона вартість контрольованої операції у Звіті?

Яку суму контрольованої операції (з урахуванням кредит-ноти чи без її урахування) товариство з обмеженою відповідальністю повинно відобразити у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік, якщо на придбані протягом року товари від нерезидента отримано кредит-ноту (знижку на вартість товару)?

Податківці роз’яснили, як товариству з обмеженою відповідальністю відображати вартість контрольованих операцій у Звіті про контрольовані операції, якщо протягом року на придбані товари від нерезидента була надана знижка у вигляді кредит-ноти.

Питання стосується графи 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік: яку суму ставити — «первісну» вартість поставки чи вартість, скориговану на кредит-ноту?

Базовий підхід: орієнтир – бухгалтерський облік

ДПС нагадує ключові принципи:

• облік для цілей оподаткування ведеться на підставі первинних документів та регістрів бухобліку (п. 44.1 ПКУ, ст. 1, 3, 9 Закону № 996);
• фінансова і податкова звітність ґрунтується на принципах повного висвітлення та превалювання сутності над формою (ст. 4 Закону № 996);
• форму та Порядок складання Звіту про КО затверджено наказом Мінфіну № 8.

Згідно з п. 24 розд. IV Порядку № 8, у графі 20 Додатка до Звіту зазначається:

загальна вартість контрольованої операції (без непрямих податків) у гривнях, за якою ця операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.

Тобто референтним є фактичний облік операції в бухобліку з урахуванням усіх коригувань, підтверджених первинними документами.

Як впливає кредит-нота

Кредит-нота нерезидента — це фактично документ, який підтверджує:

• зменшення вартості раніше придбаних товарів (надана знижка, бонус, коригування ціни тощо);
• відповідно, у бухобліку коригується вартість придбання (зменшуються витрати/збільшується дохід залежно від облікової ситуації).

ДПС робить однозначний висновок:

• у графі 20 потрібно показувати загальну вартість контрольованої операції так, як вона відображена в бухгалтерському обліку;
• тобто з урахуванням кредит-ноти.

Інакше кажучи, якщо за результатами року (або за відповідний період) вартість придбаних у нерезидента товарів була зменшена за рахунок кредит-ноти, то:

• саме скоригована сума є тією, яку слід відобразити в графі 20 Звіту про КО за 2025 рік.

Підсумок

ТОВ, яке отримало від нерезидента кредит-ноту (знижку) на раніше придбані товари, у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік повинно відображати не «стару» договірну вартість, а загальну суму операції в тому вигляді, в якому вона зафіксована в бухобліку після коригування, тобто з урахуванням кредит-ноти.