ЄП сплачено, але в декларації заниження зобов'язань: чи оштрафують ФОП

В яких розмірах контролюючий орган застосовує штрафні (фінансові) санкції (штрафи), якщо під час камеральної перевірки податкової декларації платника ЄП – ФОП було виявлено заниження податкового зобов’язання з ЄП ФОП – платником ЄП третьої групи (у т. ч., якщо ЄП було сплачено у повному обсязі)?

Контролюючий орган застосовує штрафи в розмірах, установлених пп. 123.1–123.3 ст. 123 Податкового кодексу України.

Камеральна перевірка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях платника податків, у строк 30 календарних днів після граничного терміну їх подання (ст. 75, 76, 86 ПКУ). За результатами такої перевірки, у разі виявлення порушень, складається акт.

ФОП – платники єдиного податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність і повноту сплати сум єдиного податку та своєчасність подання декларацій (п. 300.1 ПКУ). Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (п. 111.2 ПКУ).

Якщо за результатами перевірки виявлено заниження податкового зобов’язання, контролюючий орган самостійно визначає суму грошового зобов’язання (п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПКУ) і застосовує штрафи за ст. 123 ПКУ:

• п. 123.1: штраф 10 % від суми визначеного податкового зобов’язання (або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, чи завищеної суми бюджетного відшкодування);
• п. 123.2: якщо діяння, передбачені п. 123.1, вчинено умисно – штраф 25 % від такої суми;
• п. 123.3: якщо умисні діяння, передбачені п. 123.2, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів – штраф 50 % від суми визначеного податкового зобов’язання (або іншого зобов’язання, чи завищеної суми бюджетного відшкодування).

Діяння вважаються умисними, якщо контролюючий орган довів, що платник цілеспрямовано створив умови для невиконання або неналежного виконання вимог ПКУ (п. 109.1 ПКУ).

Водночас п.п. 112.8.8 п. 112.8 ст. 112 ПКУ передбачає, що платник звільняється від фінансової відповідальності за порушення, передбачене п. 123.1 ст. 123 ПКУ, якщо самостійно виправив помилки в раніше поданих деклараціях у порядку ст. 50 ПКУ та сплатив донараховані суми і штрафи, передбачені п. 50.1 ПКУ.

Отже, якщо під час камеральної перевірки декларації ФОП – платника ЄП третьої групи виявлено заниження податкового зобов’язання з єдиного податку (у тому числі, коли податок фактично сплачено в повному обсязі), до такого платника застосовуються штрафні санкції в розмірах 10 %, 25 % або 50 % суми визначеного податкового зобов’язання – залежно від наявності умислу та повторності порушення, згідно з пп. 123.1–123.3 ст. 123 ПКУ.