Як ФОПу на єдиному податку працювати за агентським договором?

Індивідуальна податкова консультація ДПС від 18.08.2026 р. № 4881/ІПК/99‑00‑24‑03‑03 стосується дуже актуальної для малого бізнесу теми: роботи ФОП‑єдинника через платформи / агрегатори за агентськими договорами.

Суть ситуації: 

ФОП – платник єдиного податку 2‑ї групи, основний КВЕД – діяльність ресторанів, мобільне харчування. Планує працювати з юрособою‑агентом (на загальній системі), яка через інтернет‑додаток: залучає клієнтів; приймає від них оплату за товари ФОП; утримує з цих сум свою агентську винагороду; решту перераховує ФОП.

Питання ФОПа до ДПС:

• Чи є утримання агентом своєї винагороди з отриманих коштів негрошовою формою розрахунків (що заборонено п. 291.6 ПКУ для 2‑ї групи)?
• Коли ФОП повинен визнавати дохід: на дату надходження грошей від агента на свій рахунок?
• Чи можна визначати дохід за актом із агентом (на підставі первинного документа)?

1. Чи є «утримання з виручки» негрошовим розрахунком

ПКУ вимагає, щоб ФОП‑єдинники 1–3‑ї груп здійснювали розрахунки виключно в грошовій формі (готівка, безготівка, у т.ч. з електронними грошима) – п. 291.6 ПКУ. Використання негрошових форм (взаємозаліки тощо) позбавляє права на спрощену систему.

ДПС розмежовує дві ситуації:

1. Класична агентська схема

Податкова підкреслює:

Самостійне утримання повіреним належної йому винагороди з отриманих від покупців коштів не є негрошовою формою розрахунків і не є бартером.

Тобто така схема не порушує п. 291.6 ПКУ і не позбавляє ФОПа права на спрощенку.

• Клієнт розраховується за товар ФОПа через агента.
• Агент отримує гроші від імені та в інтересах ФОПа.
• Із цих коштів агент утримує свою винагороду і решту перераховує ФОП.

2. Взаємозалік зустрічних вимог
Якщо між сторонами проводять розрахунок шляхом:

то ДПС це прямо кваліфікує як негрошові розрахунки. Для ФОПа‑єдинника це критично:

• зарахування зустрічних однорідних вимог,
• оформленого актом, заявою, іншим документом,
• такий спосіб оплати «ламає» вимогу п. 291.6 ПКУ;
• за п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ це підстава перейти на загальну систему з 1‑го числа місяця, наступного за періодом порушення.

Висновок по блоку:
– Утримання винагороди агента із виручки в рамках договору доручення/агентського договору – допустима грошова форма розрахунків.
– Взаємозаліки (зарахування зустрічних вимог) між ФОПом та агентом – заборонена негрошова форма для спрощенки.

2. Коли ФОП визнає дохід

Для ФОП‑єдинника:

• дохід – це кошти, отримані у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.1 ПКУ);
• датою отримання доходу є дата надходження коштів (готівкових/безготівкових) – п. 292.6 ПКУ.

Податкова звертає увагу: у випадку агентського договору (доручення):

• покупець фактично розраховується з ФОПом‑довірителем;
• агент (повірений) діє від імені та за рахунок ФОПа;
• після продажу товару ФОП з отриманої виручки (через агента) повинен у грошовій формі сплатити агенту його винагороду.

При цьому ДПС робить принциповий висновок:

Якщо з виручки утримується агентська винагорода, дохід ФОПа на спрощенці – це повна сума виручки, включаючи ту її частину, яку забрав агент як винагороду.

Отже:

• ФОП повинен включити до доходу всю суму, сплачену покупцем за товар,
• навіть якщо фактично на рахунок надійде вже «мінус агентська комісія».
• Дохід фіксується на дату надходження коштів ФОПу.

Акт із агентом може бути первинним документом, що підтверджує обсяг реалізації, але не замінює грошового критерію дати доходу. Дата акту – не дата доходу за ПКУ.

3. Облік доходів: на що дивитимуться податківці

ДПС нагадує:

• ФОП 1–2 групи і ФОП 3‑ї групи без ПДВ ведуть облік доходів у довільній формі (папір/електронно) – п. 296.1 ПКУ;
• але показники декларації мають ґрунтуватися на первинних документах (п. 44.1 ПКУ; Закон про бухоблік № 996).

ДПС підсумовує:

Якщо при розрахунках із суми виручки утримується агентська винагорода, то доходом ФОПа‑єдинника є повна сума виручки (з урахуванням агентської винагороди), визначена на підставі первинних документів і відображена в обліку.

Практичні висновки для ФОПа 2‑ї групи

1. Можна працювати через агрегатора / агента, який:

• приймає оплату від клієнтів;
• утримує свою комісію;
• решту перераховує ФОП.
  Це не порушує вимоги виключно грошових розрахунків, якщо немає взаємозаліків.

2. Не можна оформляти взаємозаліки (зарахування зустрічних вимог) між агентом та ФОПом:

• це ДПС кваліфікує як негрошову форму розрахунків;
• наслідок – втрата права на єдиний податок з наступного місяця.

3. Дохід ФОПа – це вся сума, яку заплатив клієнт за товар, а не «залишок після комісії».
Тому:

• стежте, щоб дохід не перевищував ліміт для 2‑ї групи;
• пам’ятайте: велика комісія агента не «рятує» від перевищення доходу.

4. Дата доходу – дата надходження коштів ФОПу (на рахунок чи в касу), а не дата акта з агентом.

5. Первинка – обов’язкова:

• договори з агентом;
• акти / звітні реєстри з розшифровкою сум, дат, операцій;
• банківські виписки.
  Податківці мають право їх вимагати й перевіряти.

Однак викладені у ІПК підходи відображають загальну позицію ДПС щодо:

• допустимості агентських схем для ФОП‑єдинників;
• розмежування грошових і негрошових розрахунків;
• визначення бази доходу при роботі через посередників.

Проте, вважати представлену консультацію остаточним вирішенням проблем самостійного утримання агентської комісії  без руху коштів агент-ФОП-агент не можна, адже, не факт, що агент юрособа погодиться надавати банківські документи про зарахування коштів на власний рахунок ФОПу з метою підтвердження даних обліку такого ФОПа.

Питання щодо дати доходу ФОП, при умові, що агент утримує винагороду самостійно і не перераховує її на поточний рахунок ФОП залишається відкритим. Адже, дати розрахунків можуть бути визначені в договорі і вони, як правило, не залежать від дати реалізації / отримання коштів агентом.