Коли нерезидент зобов’язаний стати на облік у податковій України

Податковий кодекс та Порядок № 1588 встановлюють чіткі випадки, коли іноземні юридичні особи (нерезиденти) повинні стати на облік у податкових органах України.

1. Хто підпадає під обов’язкову постановку на облік (правило «першої події»)

Згідно з п. 64.5 ПКУ та п. 3.4 розд. III, розд. V Порядку № 1588, нерезиденти зобов’язані стати на облік в Україні, якщо вони:

• здійснюють діяльність в Україні через відокремлені підрозділи, у т.ч. постійні представництва;
• придбавають нерухоме майно в Україні або отримують майнові права на таке майно;
• відкривають рахунки в українських банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг (крім коррахунків банків‑нерезидентів);
• відкривають електронні гаманці в емітентів електронних грошей відповідно до Закону «Про платіжні послуги»;
• набувають право власності на інвестиційний актив (зокрема, частки/акції українських компаній, що формують вартість такого активу) в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні – у випадках, визначених абз. 3–6 п.п. «е» п.п. 141.4.1 ПКУ.

Постановка на облік здійснюється при настанні першої з цих подій.

2. Строки та куди подавати заяву

Нерезидент зобов’язаний подати заяву до податкового органу:

• у 10‑денний строк після акредитації/реєстрації/легалізації відокремленого підрозділу –
  до податкової за місцезнаходженням підрозділу;

• до придбання нерухомості або майнових прав на неї –
  до податкової за місцезнаходженням нерухомості;

• до відкриття рахунку або електронного гаманця –
  до податкової за місцезнаходженням установи/відділення банку, фінансової установи, небанківського надавача платіжних послуг або емітента електронних грошей;

• до дати першої оплати за інвестиційний актив, що придбавається, –
  до податкової за місцезнаходженням української юрособи, акції/корпоративні права якої формують вартість такого активу.

Податкова повинна взяти нерезидента на облік не пізніше наступного робочого дня після надходження заяви.

3. Коли нерезидент реєструється платником податку на прибуток

Окремо Порядок № 1588 і ПКУ передбачають реєстрацію нерезидента як платника податку на прибуток у таких випадках:

• п.п. 133.2.2 ПКУ – коли нерезидент:

  • здійснює господарську діяльність через постійне представництво в Україні;
  • отримує доходи з джерелом походження з України;
  • інші випадки, коли на нього покладено обов’язок сплачувати податок на прибуток;

• п.п. 141.4.2 ПКУ – коли нерезидент виплачує доходи й утримує податки (діє як податковий агент);

• п.п. 133.1.5 ПКУ – коли іноземна компанія має місце ефективного управління в Україні (фактично «податкове резидентство» за місцем управління).

Основне місце обліку нерезидента – це податковий орган, де він:

• зареєстрований платником податку на прибуток;
• якщо такої реєстрації немає – податкова, де він уперше став на облік за правилом «першої події» (п. 64.5 ПКУ, п. 3.4 Порядку № 1588).

4. Нерезидент – платник ПДВ (електронні послуги)

Ст. 208¹ ПКУ передбачає спеціальну онлайн‑реєстрацію як платника ПДВ для нерезидента, який:

• постачає електронні послуги фізичним особам (B2C),
• місце постачання яких – митна територія України.

У такому разі нерезидент подає заяву про реєстрацію платником ПДВ у спрощеному режимі, без створення постійного представництва.

5. Реєстр нерезидентів і податковий номер

• Дані про взятих на облік нерезидентів включаються до реєстру платників податків – нерезидентів із відповідною ознакою.
• Для обліку нерезидентам присвоюється податковий номер згідно з п. 63.6 ПКУ.

Підсумок

На облік в українській податковій зобов’язані стати нерезиденти, які:

• мають відокремлені підрозділи/постійні представництва;
• купують українську нерухомість або майнові права на неї;
• відкривають рахунки чи електронні гаманці в Україні;
• купують певні інвестиційні активи, пов’язані з українськими компаніями;
• здійснюють діяльність або операції, що роблять їх платниками податку на прибуток або ПДВ (зокрема, при постачанні e‑послуг фізособам в Україні).

Іноземним компаніям, які планують вихід на український ринок чи фінансові операції, варто завчасно оцінити, чи не виникає в них обов’язку податкової реєстрації та які саме процедури потрібно пройти.