Бонуси для ФОП: облік та підводні камені

Також можлива ситуація, коли контрагент надає ФОПу знижку / бонус, яку перераховує окремим платежем.

Що кажуть податківці?

Швидкий аналіз роз’яснень податківців наче дає оптимістичний результат.

Так, у категорії 107.01.03 БЗ на запитання

«чи включаються до складу доходу ФОП — платника ЄП (крім е-резидента) суми кошти у вигляді бонусів, які отримані за придбання товарів чи надання послуг?»

податківці дають схвальну відповідь.

Аргумент: тому що суми коштів у вигляді бонусів, які надходять на розрахунковий рахунок ФОП — платника ЄП, не віднесено до переліку коштів, які не включаються до складу доходу платників ЄП.

Так само в категорії 107.01.03 БЗ податківці дають схвальну відповідь на запитання

«чи включається до складу доходу ФОП — платника ЄП третьої групи, що застосовує ставку ЄП 5 відс., сума коштів у вигляді бонусів, яка виплачується іноземною компанією (далі — Компанія) за додатковою угодою до Договору за надання послуг у сфері інформаційних технологій як відсоток від чистого прибутку Компанії, та не є згідно з додатковою угодою розподілом прибутку, виплатою дивідендів або будь-якою іншою формою участі ФОП у прибутках Компанії?».

Аргумент при цьому такий самий, як і в попередній відповіді.

Тобто наче бачимо тенденцію:

податківці у ситуації, що нас цікавить, вважають отримані ФОПом на рахунок бонуси / премії такими, що 1) пов’язані із господарською (підприємницькою) діяльністю ФОП; 2) включаються в ЄП-дохід

Ми, до речі, також вважаємо, що саме так воно і має бути. Але не все так просто, як хотілося б.

Приховані пастки

Тобто отримані ФОПом на рахунок бонуси / премії слід уключати в ЄП-дохід. А якщо мова про ФОП на ЗС — то, відповідно, в підприємницький дохід ФОП на ЗС.

Але як дохід від якої діяльності?

Ми вважаємо, що від базової діяльності ФОП. Наприклад, якщо мова про ФОП, який уроздріб продає товари в інтернеті через маркетплейс, то від діяльності з кодом КВЕД 47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет».

Адже ніякої додаткової діяльності ФОП, аби отримати бонуси / премії, не здійснює.

Втім

тут дивує підхід податківців, які зазвичай вважають, що в такому разі мають місце маркетингові послуги з боку отримувача бонусів / премій

Загалом такі консультації податківці видають для цілей ПДВ (див. категорію 101.04 тут і тут). Але, скоріш за все, такий саме підхід буде поширено податківцями й на інші сфери. На той же ЄП та на загальну систему.

А якщо так, то маємо дві проблеми:

1) ФОП має завчасно (тобто ще до того, як почати займатися відповідною діяльністю) внести відповідний код КВЕД в ЄДР, а для платника ЄП — також у Реєстр платників ЄП. Детально про це читайте у статті «ФОП на ЄП почав діяльність без КВЕД: які ризики» // «Податки & бухоблік», 2026, № 23;

2) ФОП на ЄП групи 2 може отримувати бонуси / премії включно від платників ЄП та/або населення. Адже послуги він може надавати лише платникам ЄП та/або населенню. Див., зокрема, статтю «Група 2 єдиного податку: експрес-курс 2026» // «Податки & бухоблік», 2026, № 67.

Вирішити першу проблему, в принципі, не важко. Можна заздалегідь додати «коктейль» із кодів КВЕД 73.11 «Рекламні агентства», 73.20 «Дослідження кон’юнктури ринку та виявлення громадської думки», 70.21 «Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю» (вам також може бути цікавою стаття «Перехід з КВЕД-2010 на NACE 2.1-UA: що робити ФОП», «Майстер підбору відповідності КВЕДів: швидка перевірка перед переходом на NACE 2.1».

А ось друга проблема для платників ЄП групи 2 фактично ставить хрест на перебуванні у групі 2. Адже маркетплейси не є платниками ЄП (населенням, звісно, також не є)!

Недоліки підходу податківців

Підхід податківців є спірним. Адже ніякої діяльності з надання маркетингових послуги ФОП не провадить. Ніяких додаткових договірних зобов’язань спеціально, щоб отримати бонуси / премії, на себе не бере.

У судовій практиці також бачимо підтвердження. Зокрема, в постанові ВС від 10.11.2022 у справі № 160/3806/20 бачимо такі висновки:

Тобто

якщо від ФОП спеціально нічого не вимагається задля того, щоб згідно з договором отримати премії / бонуси, то ніякої діяльності з надання контрагенту маркетингових послуг немає

Але, на жаль, узагалі не факт, що податківці вважатимуть так само. Тож читаємо далі.

Цікава ІПК податківців

Тут заслуговує на увагу свіжа ІПК податківців від 25.05.2026 № 2986/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. У ній розглядається ситуація із ФОП групи 2 та маркетплейсом, який виплачує ФОПу «премії за нараховані суми балів». Тобто саме те, що нас цікавить!

Так ось, податківці роблять такий висновок:

Тобто логіка така, що «премії за нараховані суми балів», отримані ФОП від маркетплейсу, це взагалі не підприємницький дохід ФОП. Тому:

— у ФОП групи 2 не виникає конфлікту з умовами перебування у групі 2;

— отримані премії ФОП не показує в підприємницькому обліку;

— податковим агентом щодо таких виплат є маркетплейс. Саме він має утримати і сплатити із цих виплат ПДФО та ВЗ. А ФОП, відповідно, не зобов’язаний саме через отримання таких виплат подавати декларацію про майновий стан і доходи.

Фактично

такий підхід є порятунком для ФОП групи 2, які співпрацюють з маркетплейсами, що виплачують їм бонуси / премії

Але щоб застосовувати такий підхід, ФОП має отримати ІПК з такими висновками саме для себе. Як отримати ІПК — див. у статті «Як отримати індивідуальну податкову консультацію?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 37 (ср. 045110200).

При цьому пам’ятаємо, що у майбутньому ІПК захищає від штрафів. Але від скиду заднім числом з ЄП не захищає.

Чи спрацює повернення?

Можна зустріти пораду: щоб ФОП групи 2 не мав клопоту з отриманими бонусами — слід одразу повернути їх як помилкове зарахування.

Але тут також не все так просто. Самого факту повернення недостатньо. У платника ЄП мають бути письмові підтвердження помилковості платежу — пояснення від банківської установи або від суб’єкта господарювання, що підтверджують здійснення помилкового перерахування (див. статтю «Повернення грошей та ЄП: стан справ на сьогодні» // «Податки & бухоблік», 2026, № 50).

А в нашому випадку із цим буде складно. Адже, по-перше, в нас є діючий договір із маркетплейсом. По-друге, маркетплейс не вважає такі виплати помилковими.

Тому, висока ймовірність, що податківці посилатимуться на стандартні вимоги до повернень з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ, які у нашому випадку зазвичай виконати також проблематично (потрібне повернення товару / розірвання договору / лист-заява про повернення коштів).

Тобто

також не факт, що повернення бонусів дасть ефект, який нам потрібен

Хоча, знов-таки, може, податківці підтвердять таку можливість через ІПК.

Висновки

• Отримання ФОП від контрагента бонусів, премій чи інших подібних виплат — ситуація, яка потребує додаткової уваги ФОП.
• Логічно включати такі кошти до підприємницького доходу. Для ФОП на ЄП — відповідно, до доходу платника єдиного податку.
• Водночас податківці можуть розглядати бонуси як оплату маркетингових послуг, ніби наданих самим ФОП. А це вже створює додаткові ризики: необхідність мати відповідні КВЕД, а для платників ЄП групи 2 — ще й ризик порушення обмежень щодо кола замовників послуг.
• Судова практика загалом не підтримує підхід податківців, але це не виключає можливих проблем на стороні ФОП.
• Порятунком для ФОП групи 2, які співпрацюють з маркетплейсами, що виплачують їм бонуси / премії, є позиція податківців, викладена в ІПК від 25.05.2026 № 2986/ІПК/99-00-24-03-03. За нею премія від маркетплейсу узагалі не включається до єдиноподаткового доходу, а оподатковується за правилами для звичайних доходів фізособи. У такому разі податковим агентом виступає маркетплейс.
• Якщо вам вдасться отримати таку ІПК саме для себе, то це вже буде непогано.
• Що стосується повернення бонусу, то механічно повернути отримані кошти і вважати проблему вирішеною також не вийде. Потрібно мати належні документи, що підтверджують саме помилковість платежу. Якщо ж маркетплейс здійснив виплату відповідно до договору і не вважає її помилковою, обґрунтувати таке повернення буде складно.

Читати також:

• Бонуси як знижка в роздробі: РРО, ПДВ та облік
• Бонус-знижку надає спрощенець: чи є негрошові розрахунки?
• Акція «1 + 1 = 3»: як продавцю оформити вигідніше?
• Кредит-нота від нерезидента: знижка та прощення
• Заохочувальна кредит-нота від нерезидента: як обліковувати?
• Бонуси від постачальника: дохід, облік та ПДВ у дилера
• Бонуси для ФОП: облік та підводні камені
• Подарункові сертифікати на товари зі ставкою ПДВ 20 %: як складати ПН та РК
• Подарункові сертифікати на звільнені від ПДВ товари: як складати ПН та РК
• Знижки, бонуси, акції та доходи фізичних осіб