Експедитор організовує міжнародне перевезення для нерезидента: як бути з ПДВ?

Експедитор надає замовнику-нерезиденту транспортно-експедиторські послуги та організовує міжнародне перевезення, яке фактично здійснює перевізник — платник ПДВ. Нерезидент компенсує вартість перевезення та окремо сплачує винагороду експедитору. Як оподатковувати ці суми ПДВ та коли складати податкову накладну?

У цій ситуації ПДВ-наслідки для двох складових платежу різні. Вартість міжнародного перевезення оподатковується ПДВ за ставкою 0 %, тоді як експедиторська винагорода не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки послуги надаються нерезиденту.

Розберемо кожну операцію окремо.

Міжнародне перевезення: ставка ПДВ — 0 %

Якщо міжнародне перевезення для нерезидента експедитор замовляє у перевізника — платника ПДВ, діють посередницькі правила, передбачені п. 189.4 ПКУ.

Отримані від перевізника послуги міжнародного перевезення проходять через ПДВ-облік експедитора. Тому їх вартість експедитор перевиставляє замовнику-нерезиденту із застосуванням нульової ставки ПДВ.

Такий підхід також викладено у питаннях 8 та 10 УПК № 610, затвердженої наказом ДПАУ від 06.07.2012 № 610.

На вартість міжнародного перевезення експедитор повинен скласти та зареєструвати податкову накладну на нерезидента. У такій ПН зазначають:

• тип причини — «21»;
• код ставки у графі 8 — «902».

Вартість міжнародного перевезення експедитор відображає у рядках 10.4 та 3 декларації з ПДВ.

Експедиторська винагорода: ПДВ не нараховуємо

Інший порядок діє щодо власної винагороди експедитора.

Для транспортно-експедиторських послуг місце постачання визначається за місцем отримувача послуг відповідно до п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ.

У нашому випадку замовником є нерезидент. Отже, місце постачання експедиторських послуг розташоване за межами митної території України.

Тому експедиторська винагорода не є об’єктом оподаткування ПДВ. Відповідно:

ПДВ на винагороду не нараховується, а податкова накладна на цю суму не складається.

Тобто якщо нерезидент перераховує експедитору вартість міжнародного перевезення та окремо експедиторську винагороду, ПН складається лише на вартість перевезення — із нульовою ставкою.

Де показати винагороду в декларації?

Хоча ПДВ на експедиторську винагороду не нараховується, операцію все одно потрібно відобразити у ПДВ-звітності.

Вартість транспортно-експедиторських послуг із місцем постачання за межами України експедитор зазначає у рядку 5 декларації з ПДВ із відповідною розшифровкою в таблиці 1 додатка Д4.

Операцію відображають за першою подією — залежно від того, що відбулося раніше: нарахування експедиторської винагороди чи її отримання від нерезидента.

Не забуваємо про компенсуючий ПДВ

Відображення неоподатковуваних операцій у рядку 5 декларації може мати додаткові ПДВ-наслідки.

Зокрема, в експедитора може виникнути необхідність нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

А якщо експедитор одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані операції, потрібно також перевірити необхідність розподілу ПДВ відповідно до ст. 199 ПКУ.

Отже, при роботі з нерезидентом експедитору важливо розділяти дві складові платежу: на вартість міжнародного перевезення складається ПН зі ставкою 0 %, а на власну експедиторську винагороду ПДВ не нараховується і ПН не оформлюється.