Зайва ПН на платника: як правильно анулювати?

РК-20 призначений для ситуації, коли на одну операцію постачання з тим самим покупцем в ЄРПН опинилися дві або більше ПН. Наприклад, після правильної ПН на аванс помилково зареєстрували ще одну — на відвантаження.

РК-20 складають датою виявлення помилки. Заповнюють його так:

1. Позначку «Х» ставлять в полі «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» лівої верхньої частини РК. Бо за загальним правилом зменшуючий РК-20, складений на платника ПДВ, реєструє покупець.

2. Тип причини «20» зазначають в полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» лівої верхньої частини РК. Але над типом причина «20» нічого не зазначають у тому випадку, коли РК-20 складається на платника ПДВ. Відмітка «Х» у цьому полі потрібна лише для РК-20 на неплатника ПДВ (БЗ 101.15; п. 25 Порядку № 1307*).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

1. Код причини коригування 301 «Виправлення помилки» зазначають у гр. 2.1 розділу Б.

2. Коригування проводять за кількістю: у гр. 7 зазначають кількість зі знаком «-», заповнюють гр. 8, а гр. 9 і 10 залишають порожніми.

3. У нижній частині РК у першому інформаційному полі «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» зазначають реквізити правильної ПН, зареєстрованої на це постачання. Друге інформаційне поле не заповнюють (п. 25 Порядку № 1307).

Але самої наявності правильної та помилкової ПН недостатньо. Для РК-20 мають виконуватися ще такі умови:

— обидві ПН складені на одного й того самого покупця. Тому, наприклад, ПН з помилковим ІПН покупця через РК-20 не виправити;

— показники розділу Б правильної та повторної ПН повністю збігаються;

— до помилкової ПН раніше не складали звичайний РК на часткове коригування, наприклад через часткову зміну ціни.

Водночас якщо зайву ПН уже обнулили через РК-103, можливість скористатися РК-20 ще не втрачена: можна скласти «нульовий» РК-20, щоб прибрати ΣПеревищ. Про це нижче.

Якщо умови для РК-20 не виконуються — наприклад, на операцію зареєстрована лише одна ПН або показники ПН відрізняються, — зайву ПН анулюють звичайним РК-103.

На жаль, податківці висувають ще одну умову для РК-20.

Якщо на одну господарську операцію зареєстровано дві однакові ПН, але вони складені різними датами, податківці не дозволяють застосовувати РК-20 з кодом причини 301

Таку зайву ПН вони пропонують анулювати РК з кодом причини 103 (БЗ 101.15).

Формально п. 25 Порядку № 1307 такої заборони не містить. Щоправда, різні дати можуть поставити під сумнів, чи справді обидві ПН стосуються однієї операції. Та сперечатися тут із програмним забезпеченням ЄРПН — справа невдячна: з огляду на позицію ДПС РК-20 до ПН з різними датами, найімовірніше, реєстрацію не пройде (лист ДПСУ від 21.11.2023 № 4230/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Анулювання помилкової повторної ПН через РК-20 розглянемо на прикладі.

РК-20 буде заповнений таким чином.

РК-103: коли РК-20 не підходить

РК-103 також складають датою виявлення помилки. Тобто в полі «Дата складання» зазначають поточну дату, коли виправляють помилкову ПН.

До заголовної частини переносять дані продавця і покупця з помилкової ПН. У табличній частині мінусують обсяги операції з кодом причини коригування 103: гр. 7 заповнюють зі знаком «-», у гр. 8 зазначають значення гр. 7 рядка ПН, що коригується, без знака «-», а гр. 9 і 10 не заповнюють (БЗ 101.15).

За загальним правилом зменшуючий РК-103 реєструє покупець — платник ПДВ, на якого була складена помилкова ПН.

Що буде з реєстраційним лімітом?

Ось тут і проявляється головний недолік РК-103: після анулювання зайвої ПН ліміт продавця відновлюється не завжди.

Якщо помилку виправили «по-гарячому» — РК-103 склали в тому самому періоді, що й помилкову ПН, та своєчасно зареєстрували, — помилка і виправлення згорнуться в межах одного періоду. Реєстраційний ліміт відновиться.

Якщо ж РК-103 складено в іншому періоді або зареєстровано несвоєчасно, після анулювання ПН ліміт може не повернутися через виникнення ΣПеревищ

Тому за можливості РК-20 — кращий варіант. Він має прибрати всі наслідки помилки: обнулити повторну ПН і відновити ліміт незалежно від того, коли помилку виявили. Щоправда, скористатися цим «ідеальним» способом можна лише за умов, яких вимагають податківці.

Якщо помилково склали РК-103 замість РК-20

Якщо повторну ПН уже анулювали РК-103 (а можна було і РК-20), панікувати рано. Коли все виправили в тому самому періоді, ліміт відновиться й без РК-20.

Складніше, якщо РК-103 з’явився в наступному періоді: тоді через ΣПеревищ можна втратити ліміт. Але й цю проблему можна виправити — до помилкової ПН складають додатковий «порожній» РК-20, тобто без табличної частини.

Такий РК-20 заповнюють так:

1) у заголовній частині — зазначають дані з повторної помилкової ПН;

2) розділи А і Б табличної частини не заповнюють;

3) у першому інформаційному полі нижньої частини зазначають реквізити правильної ПН, а в другому — реквізити зменшуючого РК-103, яким раніше обнулили повторну ПН (п. 25 Порядку № 1307, лист ДПСУ від 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Такий «порожній» РК-20 реєструє продавець. Після його реєстрації ΣПеревищ має зникнути, а реєстраційний ліміт — відновитися. Докладніше — у статті «Замість РК «20» склали звичайний «анулюючий» РК: чи можна позбавитись ΣПеревищ?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 72.

Що в декларації з ПДВ?

При помилковому складанні зайвої ПН слід урахувати, що ні помилкова зайва ПН, ні виправляючі РК до неї у декларації з ПДВ не відображаються ні покупцем, ні продавцем (БЗ 101.24). Причому не важливо, чи то РК-20, чи РК-103.

У декларації треба показати правильні дані про реальну операцію, підтверджені первинкою. Тобто це буде тільки одна ПН

Тому:

— продавець — повинен у будь-якому разі задекларувати правильну суму ПЗ періодом першої події, а

— покупець — може відобразити ПК за тією правильною ПН, яка зареєстрована і не є дублем.

Висновки

• Зайву повторну ПН можна анулювати через РК-20 або РК-103. Якщо виконуються умови для РК-20, краще обрати саме його: він дає змогу обнулити ПН без появи ΣПеревищ і відновити реєстраційний ліміт.
• РК-20 застосовують лише за певних умов: правильна і помилкова ПН мають стосуватися однієї операції, бути складені на одного покупця та мати однакові показники розділу Б.
• За позицією ДПС, якщо дати ПН різні, РК-20 не застосовують. Якщо РК-20 застосувати не можна, складають РК-103.
• Анулювання дубля через РК-103 у наступному періоді або із запізненням призводить до появи ΣПеревищ і втрати ліміту. Ліміт відновиться безперешкодно, якщо своєчасно зареєструвати РК-103 у періоді складання помилкової ПН.
• Якщо зайву ПН вже обнулили через РК-103 і виник показник ΣПеревищ, продавець може скласти додатковий «порожній» РК-20. Такий РК оформлюють без заповнення табличної частини та реєструють самостійно для повернення ліміту.
• Ані помилкову повторну ПН, ані будь-які РК до неї не показують у декларації з ПДВ. Сторони декларують показники виключно за правильним документом, підтвердженим реальною господарською операцією.

Читати також:

• Помилки в чеку РРО/ПРРО: вчимося виправляти
• Чи можна в щоденній податковій накладній не розписувати номенклатуру?
• Щоденна ПН: чи розділяти готівкові та безготівкові розрахунки?
• Одна страва за різними цінами: скільки рядків заповнювати в щоденній ПН?
• Вантажовідправник оформив е-ТТН: чи потрібна водієві її паперова копія?
• Професійна практика на підприємстві: нові правила для роботодавців
• Зайва ПН на платника: як правильно анулювати?
• Двічі декретне місце: строковий договір і звільнення
• Бюджетник придбаває ПММ та автошини для безоплатної передачі ЗСУ: що з нульовою ставкою ПДВ?
• ФОП на комбайні надає послуги іншим: яку адресу вказувати у ф. № 20-ОПП?
• Зміна НГО посеред року: з якої оцінки виплачувати фізособам орендну плату
• Пальне на складі змінює власника: чи складається акцизна накладна?