Борг перед ліквідованим ФОПом: ПДФО, ВЗ і ЄСВ – що нараховувати?

Якщо ваш кредитор – фізична особа-підприємець, яка на момент погашення боргу вже припинена як ФОП, розрахуватися з ним можна лише як із звичайною фізичною особою.

У такому випадку виплачена сума розглядається як «інший дохід» фізособи відповідно до п. 164.2.20 ПКУ. Отже, ТОВ (або інший суб’єкт господарювання), що погашає заборгованість, виступає податковим агентом і зобов’язане:

• утримати та сплатити до бюджету ПДФО 18 %;
• утримати та сплатити військовий збір 5 %.

Позиція ДПС викладена у роз'ясненні від 21.04.2023 року. Податківці зазначають:

• якщо під час процедури припинення підприємницької діяльності у ФОП обліковується дебіторська заборгованість і вона не погашається, доходу у ФОП не виникає;
• якщо ж після завершення процедури припинення ФОП юридична особа-боржник погашає цю заборгованість уже фізичній особі (колишньому ФОП), вся сума виплати оподатковується за загальними правилами розд. IV ПКУ як дохід звичайної фізособи.

Відповідно, суб’єкти господарювання – податкові агенти при виплаті такого доходу фізособі повинні нарахувати, утримати й перерахувати до бюджету ПДФО (а також військовий збір).

Щодо ЄСВ

Пояснення таке:

• до припинення ФОП постачав товари/послуги за договором саме як підприємець;
• за ст. 4 Закону № 2464-VI юрособа, яка має договір з ФОП і оплачує йому товари чи послуги в межах його зареєстрованих КВЕДів, не є платником ЄСВ за такими виплатами;
• після припинення ФОП виплата за старим зобов’язанням здійснюється вже фізичній особі, але не як оплата праці чи винагорода за роботи / послуги, а як погашення боргу, що для цілей оподаткування визнається «іншим доходом» фізособи.

Тому така виплата:

• оподатковується як інший дохід фізичної особи (ПДФО + ВЗ);
• не є базою для нарахування ЄСВ юрособою-платником.

Позиція податкових органів базується на листах і може змінюватися, а конкретні обставини ваших договорів (дати, формулювання, документи, КВЕДи, історія розрахунків) можуть вплинути на висновок.

Тому для мінімізації ризиків донарахувань і штрафів варто отримати індивідуальну податкову консультацію саме під вашу ситуацію (із копіями договорів і описом обставин).